Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами

• Автор: Милоголов, Николай Сергеевич
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 169 с. : ил.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения налогом на добавленную стоимость международной торговли товарами и услугами

1.1. Теоретические основы механизма исчисления налога на добавленную стоимость

1.2. Налогообложение НДС внешнеторговой деятельности

1.3. Определение места реализации услуг для целей НДС как основная проблема

взаимодействия систем НДС разных стран мира

Глава 2. Анализ режимов налогообложения НДС международной торговли услугами в Российской Федерации и в странах ЕС
2.1. Анализ режима налогообложения НДС международной торговли услугами в Российской Федерации
2.2. Взаимодействие режимов налогообложения НДС международной торговли услугами, действующих в Российской Федерации и в странах ЕС

2.3. Проблема возникновения случаев мошенничества по НДС при

международной торговле услугами

Глава 3. Результаты анализа режимов налогообложения НДС международной торговли услугами и предложения по совершенствованию системы НДС, действующей в Российской Федерации
3.1. Результаты анализа режимов налогообложения НДС международной торговли услугами, действующих в Российской Федерации и в странах ЕС
3.2. Рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения НДС
операций по международной торговле услугами в Российской Федерации
Заключение
Список литературы
Приложение А Совместимость отдельных элементов НДС
Приложение Б НДС в разных странах мира
Приложение В Сектора международной торговли услугами между Российской Федерацией и странами ЕС, подверженные двойному налогообложению, а также двойному необложению НДС

Актуальность темы исследования. Впервые налог на добавленную стоимость был введен в 1948 г. во Франции. Сначала во Франции был введен НДС, основанный на ВВП, который был заменен НДС с потребления в 1954 г. Теория и практика последующего применения этого налога показала, что такой НДС является более эффективным. Распространение налога на добавленную стоимость является самым значимым изменением в сфере налогообложения за последние полвека. Также данный налог известен по названием налог на товары и услуги - НТУ - это аналогичный НДС налог, действующий в Новой Зеландии, Сингапуре, Канаде, Австралии, ЮАР. Этот налог был введен всего в 10 странах в 1960-х годах, а на сегодняшний день он присутствует в налоговых системах более чем в 136 странах мира и в этих странах с помощью него аккумулируется около четверти налоговых доходов1. Способность НДС увеличивать доходы бюджета нейтральным и прозрачным способом побудила все страны ОЭСР (за исключением США) установить у себя этот налог на потребление с широкой налоговой базой. Нейтральность НДС по отношению к международной торговле помогла ему стать более предпочтительным вариантом, чем таможенные пошлины в контексте либерализации торговли.
НДС - это косвенный налог, который собирают на разных стадиях производственно-распределительной цепи. Если налог правильно введен и спроектирован, то им облагается стоимость, добавленная на всех стадиях.
Мы будем придерживаться следующего варианта определения понятия налог на добавленную стоимость - имеющий широкую налоговую базу налог, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий все стадии производственно-распределительной цепи; с регулярным вычетом
1 OECD International VAT/GST Guidelines // CFA, OECD. February 2006.
jocTvna

налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, из налога, включаемого в добавленную стоимость реализуемой продукции.
Мировая торговля услугами развивается более быстрыми темпами, чем торговля товарами. Объем оборота торговли услугами между РФ и внешним миром имеет долгосрочную повышательную тенденцию и увеличился с 32 до
119,5 млрд. руб. за период с 2001 по 2010 годы. НДС выступает в роли одного из основных источников государственных доходов более чем в 130 странах мира, включая Российскую Федерацию, аккумулируя в среднем около 25% поступлений в федеральный бюджет. В связи с этим огромное значение для обеспечения стабильных поступлений НДС в бюджет приобретают механизмы налогообложения международных поставок услуг. Несоответствие отдельных элементов систем НДС в разных странах оказывает негативное влияние на торговые и экономические отношения между ними. Особенно важной проблемой в последнее время в связи с развитием международной торговли услугами и нематериальными активами является несоответствие правил их налогообложения НДС принципу нейтральности этого налога по отношению к международной торговле. Также в странах ЕС растут объемы «карусельного мошенничества» по НДС, которое переместилось из сектора товаров в сектор услуг.
В результате происходит двойное налогообложение и искажение налоговой базы по НДС при обложении данным налогом операций по международной торговле услугами по причине несогласованности правил определения места реализации услуг для целей НДС в разных странах. ОЭСР предпринимает попытки по решению данной проблемы, в частности, она разрабатывает новое Международное Руководство по НДС/НТУ2, первый вариант которого был выпущен в 2006 году. Методологические принципы функционирования систем НДС, отраженные в этом документе, должны лечь в основу реформ систем НДС в разных странах с целью достижения задачи реализации принципа нейтральности НДС по отношению к международной торговле услугами и гармонизации
2 OECD International VAT/GST Guidelines, draft consolidated version // February 2013.
доступа:

последнем Международном Руководстве по Нейтральности, разработанном ОЭСР23, сформулировано ряд правил, в случае соблюдения которых считается, что принцип нейтральности действует.
Бремя налога на добавленную стоимость не должно ложиться на налогооблагаемый бизнес, кроме случаев, когда это специально предусмотрено законодательством.
Это правило означает, что налоговое бремя НДС не должно ложиться на бизнес. Тем не менее, власти могут законодательно поместить бремя НДС на бизнес. Также Комитет по фискальным делам ОЭСР дает разъяснение, что означает «кроме случаев, специально упомянутых в законодательстве». Это ситуации, когда:
• сделки, совершенные бизнесом освобождаются от налога, потому что налоговую базу по исходящему налогу сложно оцепить (например, многие финансовые услуги) или по политическим причинам (здравоохранение, образование, культура);
• полное восстановление налога не предоставляется по причине природы сделки. Например, когда фирма совершает сделки, которые не попадают в рамки обложения налогом (например, безвозмездные поставки) или когда входящий налог относится к закупкам, которые впоследствии не полностью используются для налогооблагаемой деятельности;
• восстановление входящего налога не производится в случае не соответствия административным требованиям;
• в некоторых странах входящий налог нельзя принять к вычету, в связи с использованием пониженной ставки по НДС при закупках.
В этих специально предусмотренных в законодательстве случаях принцип нейтральности НДС по отношению к бизнесу действовать не будет, поскольку фирмы по разным причинам не смогут получить вычет входящего налога.
23 OECD International VAT/GST Guidelines. Commentary on the guidelines on neutrality outcomes of the public
consultation // OECD. Paris. February, 2013.
hUD:/