Совершенствование формирования финансовой отчетности российских нефтегазовых компаний на основе общепринятых принципов бухгалтерского учета США и международных стандартов финансовой отчетности

• Автор: Ткаченко, Евгений Витальевич
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 187 с. : ил.

Оглавление
Введение
Глава 1. Развитие международной стандартизации в нефтегазовом комплексе и отражение ее в российской практике
1.1 Предпосылки применения зарубежных стандартов формирования финансовой отчетности российскими нефтегазовыми компаниями
1.2 Методы учета и формирования финансовой отчетности, применяемые в мировой практике и в частности в нефтегазовой отрасли
1.3. Проблемы перехода отечественных нефтегазовых компаний от использования ОПБУ США к МСФО
Глава 2. Характеристика и особенности ведения бухгалтерского учета
в нефтегазовом комплексе методом результативных затрат
2.1 Учет затрат на долицензионное ведение разведочных работ, приобретение лицензий и поисково-разведочные работы
2.2 Учет затрат на разведочное бурение и оценку
2.3 Учет затрат на разработку месторождения и добычу углеводородов
Глава 3. Учетно-аналитические процедуры и методы трансформации финансовой отчетности в соответствии с ОПБУ США в нефтегазовом комплексе
3.1. Учет деятельности нефтегазовых компаний на стадии апстрима в соответствии с РСБУ
3.2. Трансформация данных бухгалтерского учета, отражающих деятельность нефтегазовых компаний на стадии апстрима
3.3. Создание резерва на вывод из эксплуатации и ликвидацию скважин, а так же на восстановление окружающей среды
3.4. Проведение теста на обесценение участков недр с доказанными запасами, скважин, оборудования и сооружений
Заключение
Список использованной литературы
Приложение №1
Приложение №2
Приложение №3

Введение
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития России сложилась ситуация, когда крупнейшие компании помимо отчетности, подготовленной в соответствии с Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета (далее РСБУ), подготавливают отчетность, используя стандарты учета отдельных зарубежных стран: Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета (далее ОПБУ) США, Канады, Великобритании или Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО). В российской нефтегазовой отрасли стандартом отчетности стали ОПБУ США (а не МСФО — как в остальных отраслях, таких как транспорт, телекоммуникации, энергетика, металлургия или банковская деятельность). Необходимость особых правил бухгалтерского учета и формирования отчетности обусловлена тем, что деятельность нефтегазовых компаний сопряжена с высокими рисками и специфическим видом активов - запасами нефти и газа, все это подробно учтено в ОПБУ США.
Традиционно в деятельности нефтегазовых компаний выделяют следующие сегменты:
• Апстрим (от англ. upstream), включающий в себя следующие этапы (в рамках диссертационного исследования был рассмотрен данный сегмент):
о поисково-разведочные работы; о разведочное бурение и оценка; о добыча нефти и газа.
• Даунстрим (от англ. downstream), включающий в себя следующие этапы:
о переработка нефти и газа; о транспортировка нефти, газа и нефтепродуктов; о продажа нефти, газа и нефтепродуктов.
Ввиду того, что размер инвестиций на этапе апстрима, включающего в себя операции по разведке и добыче углеводородов, весьма значителен в масштабах деятельности нефтегазовой компании, порядок его учета сильно
влияет на качество финансовой отчетности (достоверность, информативность, сопоставимость). Поэтому к отчетности компаний, занимающихся разведкой, разработкой и добычей нефти и газа, акции которых имеют обращение на фондовом рынке США, предъявляются повышенные требования. В эти требования входит обязательное следование разрешенному методу учета затрат на стадии разведки, добычи, раскрытие информации о запасах месторождений и движении денежных средств. Предоставление этой информации делает финансовую отчетность нефтегазовых компаний максимально полезной для пользователя.
В России все зарегистрированные юридические лица обязаны вести полный и подробный бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством. Нефтегазовые компании, в первую очередь, руководствуются требованиями российского законодательства и только потом, путем трансформации, решают вопрос по подготовке отчетности в соответствии с ОПБУ США.
В настоящее время ни одна из крупных российских нефтегазовых компаний не смогла внедрить компьютерную систему, позволяющую вести параллельный учет. Основными причинами этого является обширная география операций крупных нефтегазовых компаний, низкая квалификация бухгалтерского персонала на местах, недостаточное качество коммуникаций и количество компьютерной техники в регионах, и, как следствие, высокая стоимость таких проектов. В отсутствие интегрированной компьютерной системы крупные компании вынуждены осуществлять трансформацию отчетности вручную.
В отечественной практике отсутствует единая методика трансформации, отечественные нефтегазовые компании проводят трансформацию отчетностей, основываясь на методиках, разработанных самостоятельно. Ввиду этого существует значительный риск искажения отчетности из-за возможных ошибок,

капитализируются. После определения технической осуществимости и рентабельности добычи минеральных ресурсов, активы, связанные с разведкой и оценкой, проверяются на обесценение и переводятся в состав основных средств или нематериальных активов. Порядок учета разведочных скважин, сухих скважин и вкладов в бурение сухих скважин зависит от порядка проверки на обесценение.
Следующие расхождения возникают на этапе разработки и добычи. Так в ОПБУ США все затраты на разработку капитализируются (как правило, на уровне месторождения), затраты, связанные с добычей, а именно, направленные исключительно на поддержание или увеличение уровня добычи, относятся на расходы по мере возникновения. В МСФО же специальный стандарт, регулирующий учет затрат, понесенных после этапа разведки и оценки, отсутствует. Следует применять МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38, согласно им, затраты, которые, как ожидается, принесут в будущем экономические выгоды, следует капитализировать.
Также расходится подход между ОПБУ США и МСФО при учете амортизации и оценки запасов для целей ее расчета. Так, в метод полных затрат затраты, капитализированные в центре затрат, амортизируются по методу начисления пропорционально добыче, исходя из совокупного объема доказанных запасов нефти и газа. Капитализированные затраты, участвующие в расчете, включают затраты, связанные с будущими вложениями в разработку доказанных запасов, и затраты, связанные с обязательствами по выбытию активов. Капитализированные затраты не включают затраты, связанные с неоцененными запасами, и затраты, понесенные в рамках крупных проектов по разработке месторождений, которые предполагают существенные затраты на определение объема доказанных запасов. S-X Rule 4-10 предписывает, что при расчете износа, истощения и амортизации следует использовать совокупный объем доказанных запасов нефти и газа. Оно также содержит определение