+
Действующая цена700 499 руб.
Товаров:
На сумму:

Электронная библиотека диссертаций

Доставка любой диссертации в формате PDF и WORD за 499 руб. на e-mail - 20 мин. 800 000 наименований диссертаций и авторефератов. Все авторефераты диссертаций - БЕСПЛАТНО

Расширенный поиск

Налоговое резидентство юридических лиц: правовое регулирование в Великобритании и опыт ОЭСР

  • Автор:

    Еременок, Владимир Владимирович

  • Шифр специальности:

    12.00.04

  • Научная степень:

    Кандидатская

  • Год защиты:

    2013

  • Место защиты:

    Москва

  • Количество страниц:

    199 с.

  • Стоимость:

    700 р.

    499 руб.

до окончания действия скидки
00
00
00
00
+
Наш сайт выгодно отличается тем что при покупке, кроме PDF версии Вы в подарок получаете работу преобразованную в WORD - документ и это предоставляет качественно другие возможности при работе с документом
Страницы оглавления работы

Глава 1. Теоретические основы налогового резидентства юридических лиц
§ 1. Налоговая юрисдикция государства: понятие и принципы построения
§ 2. Правовое регулирование института налогового резидентства
§ 3. Применение принципа налогового резидентства к юридическим лицам
Глава 2. Правовое регулирование определения налогового резидентства
юридических лиц в Великобритании
§ 1. Историко-правовой аспект развития института налогового резидентства
юридических лиц в Великобритании
§ 2. Становление критерия налогового резидентства юридических лиц в практике
судов Великобритании
§ 3. Законодательное регулирование института налогового резидентства юридических лиц и практика его применения налоговыми органами Великобритании
Глава 3. Международное сотрудничество государств в сфере регулирования
налогового резидентства юридических лиц: опыт ОЭСР
§ 1. Развитие института налогового резидентства юридических лиц в рамках
ОЭСР
§ 2. Формирование и толкование коллизионного критерия места фактического управления в контексте правового опыта Великобритании
Заключение
Список источников и литературы

Актуальность исследования. Международный опыт налогово-правового регулирования экономических отношений между налогоплательщиком и государством базируется на принципе резидентства, или принципе постоянного местопребывания, по которому налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов1. При этом налоговые резиденты платят налог с так называемого мирового дохода {англ. worldwide income), т. е. с доходов, полученных как на территории данного государства, так и за его пределами (несут неограниченную или полную налоговую обязанность), а налоговые нерезиденты -только с доходов, полученных из источников в данном государстве (несут ограниченную налоговую обязанность)2.
В налоговом законодательстве и правоприменительной практике зарубежных стран институт налогового резидентства нашел закрепление как в отношении налогоплательщиков - физических лиц, так и в отношении налогоплательщиков — юридических лиц. Исторически развитие резидент-ского подхода к налогоплательщикам во многом обусловлено их делением на физических и юридических лиц.
В российском законодательстве о налогах и сборах на сегодняшний день понятие «налоговый резидент» закреплено только в отношении физических лиц и уплачиваемого ими налога на доходы физических лиц. В отношении юридических лиц, которые признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, понятие «налоговый резидент» не установлено. Вместо него для определения налогоплательщиков российского налога на прибыль организаций законодатель использует конструкцию «российские — иностранные организации»3
1 См. подроб.: Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 96-98; Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М.: Норма, 2001. С. 145-147; Кучеров И.И. Международное налоговое право. М.: ЮрИнфоР, 2007. С. 117-121; Birk D. Steuerrecht 9. Auflage. Heidelberg. C.F. Müller Verlag, 2006. S. 66-67; Haase F. Internationales und Europäisches Steuerrecht. Heidelberg. C.F. Müller Verlag, 2007. S. 7-8; OECD Glossary of Tax Terms (Residence, Residence Principle of Taxation, Resident) //
2 Налогообложение по принципу резидентства характерно для большинства развитых государств. При этом ряд государств использует так называемую территориальную систему налогообложения, при которой налогообложению подлежит доход только от источников в этих государствах, а доход от иностранных источников освобождается от национального налогообложения. См. подроб.: Arnold В., McIntyre М. International Tax Primer. 2nd edition. The Hague. Kluwer Law International, 2002. P. 15-16, 33-35; Lang M. Introduction to the Law of Double Taxation Conventions. Wien. IBFD, Linde, 2010. P. 23-24.
3 Абзац 2, n. 2 ст. 11 ; п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ. Часть первая принята федеральным законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства РФ. — 03.08.1998. — № 31. — Ст. 3824. Часть вторая

механизм фактически соответствует такому критерию определения налогового резидентства юридического лица, как место инкорпорации (учреждения), который используется в ряде зарубежных стран.
Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере

налоговой деятельности , неоднократно ставило задачу в среднесрочной перспективе внести в налоговое законодательство понятие «резидентство юридических лиц» на основе новых критериев6. Однако по состоянию на сентябрь 2013 года законопроект с изменениями, вносящими понятие «налоговое резидентство юридических лиц» в российское законодательство о налогах и сборах, не разработан и не принят.
Отсутствие законодательного регулирования определения налогового резидентства юридических лиц в Российской Федерации дает возможность существенно минимизировать российскую налоговую базу по налогу на прибыль организаций при структурировании хозяйственной деятельности через иностранные налоговые юрисдикции. Вышеприведенная инициатива Министерства финансов Российской Федерации как раз и была направлена на пресечение практики избежания российского налогообложения и следует современной зарубежной практике7 закрепления в национальном законодательстве мер по предотвращению избежания налогообложения.
Представляется, что в ожидании закрепления в российском налоговом законодательстве новых правил о налоговом резидентстве юридических лиц большой интерес имеет теоретико-компаративистский анализ данной проблемы.
принята федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства РФ. -07.08.2000. -№ 32. - Ст. 3340.
4 См.: Пункт 1 Положения «О Министерстве финансов Российской Федерации»: утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (ред. от 26.08.2013) // Собрание законодательства РФ. -02.08.2004. - № 31. -Ст. 3258.
5 См.: Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг., на 2013 год и на плановый период 2014-2015 гг., на 2014 год и на плановый период 2015-2016 гг. Документы опубликованы не были. Тексты документов доступны на сайте
6 См.: Министерство финансов - 2007: Научно-популярное издание / Гл. ред. А.Л. Кудрин. М., 2007. С. 60; Епихин Н.П. Заглянуть в налоговое будущее России: все не так уж плохо! // Российский налоговый курьер. - 2007. ~№ 23. Доступ из справочной правовой системы «Гарант»; Развитие законодательства о налогах и сборах: Интервью с С.В. Разгулиным, заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России // Бухгалтерский ежемесячник «БУХ. 1C». - 2007. - № 6. Доступ из СПС «Гарант».
7 См.: Доклад ОЭСР «Пагубная налоговая конкуренция. Срочный глобальный вопрос» / Harmful Tax Competition. An Emerging Global Issue. OECD. 1998. Para. 162-163.

определения их налогового резидентства. И суды выработали следующее правило. Инкорпорированные в Великобритании компании, руководство которыми осуществляли британские директора, и которые вели полностью свою хозяйственную деятельность за пределами Великобритании, признавались резидентами Великобритании на том основании, что британские директора контролировали деятельность компании, а управленцы на местах, где физически осуществлялась хозяйственная деятельность, были в подчинении британских директоров. Учитывая уровень средств связи в XIX веке, британские директора могли заниматься только вопросами наибольшей важности, а не вопросами повседневного управления. В силу того, что вышеприведенное правило определения резидентства было выработано судами, оно стало обязательным при рассмотрении последующих споров и получило дальнейшее развитие в судебной

практике
§ 2. Становление критерия налогового резидентства юридических лиц в практике судов Великобритании
При рассмотрении первых споров о налоговом резидентстве компаний в 1870-ые годы в судах высказывались различные предположения относительно подходов к установлению резидентского статуса компании. Самым простым критерием выступало место инкорпорации, по которому определялся домициль компании в рамках международного частного права104. Но параллельно судебная практика искала ответ на вопрос, где находится то место, в котором компания как самостоятельный и независимый от своих учредителей субъект гражданского оборота осуществляет свою хозяйственную деятельность: анализировались как род осуществляемой компанией деятельности, так и положения ее уставных документов103.
103 См. подроб.: Avery Jones J. F. Corporate Residence in Common Law: The Origins and Current Issues // Residence of Companies underTax Treaties & EC Law. Edited by Prof. G. Maisto. Amsterdam. IBFD, 2009. P. 121-123.
IM Cm.: Goldstein A. The Residence and Domicil of Corporations with Special Reference to Income Tax // 51 The Law Quarterly Review 684, 1935. P. 694-698.
105 См. подроб.: Couzin R. Corporate Residence and International Taxation. Amsterdam. IBFD, 2002. P. 31.

Рекомендуемые диссертации данного раздела

Название работыАвторДата защиты
Правовое регулирование мер воздействия Банка России на кредитные организации Исаева, Евгения Владимировна 2018
Позитивное обязывание в финансовом праве Омелёхина, Наталья Владимировна 2015
Правовое регулирование установления компенсационных пошлин в США Шепенко, Михаил Романович 2015
Время генерации: 0.126, запросов: 962