Совместимая финансовая отчетность: логика и техника построения

• Автор: Модеров, Сергей Владимирович
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Санкт-Петербург
• Количество страниц: 174 с. : ил.

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПРОБЛЕМЫ ИНФОРМАТИВНОСТИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ И ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Исторические предпосылки возникновения консолидированной финансовой отчётности и история ес развития
1.2. Преимущества и недостатки консолидированной финансовой отчетности и проблемы, с которыми сталкиваются ее составители
1.3. Подходы к анализу консолидированной финансовой отчетности, их преимущества и недостатки
ГЛАВА 2. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ ВИДЫ
2.1. Анализ концептуальных основ и методологии составления консолидированной финансовой отчетности групп компаний, реализуемой в Российской Федерации и за рубежом. Общий контроль как основа консолидации
2.2. Проблемы учета гудвилла при консолидации
2.3. Комбинированная финансовая отчетность: сущность и форма
ГЛАВА 3. СОВМЕСТИМАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
3.1. Предложение способа получения консолидированной отчетности
3.2. Методология формирования совместимой финансовой отчетности
3.3. Бухгалтерский учет операций при формировании совместимой финансовой отчетности
3.4. Применение совместимой финансовой отчетности для оценки деятельности компании в рамках группы компаний
3.5. Процедура составления совместимой отчетности
3.6. Корректировка стоимости чистых активов совместимой отчетности
3.7. Анализ совместимой отчетности
3.8. Результат составления совместимой финансовой отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ГЛОССАРИЙ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение
Актуальность темы исследования. Многообразие современных организационно-правовых форм бизнеса и их объединений усложняет отражение экономического содержания финансового положения и результатов их экономической деятельности. При этом на современном этане экономического развития пользователи финансовой отчетности нуждаются в получении релевантных сведений о деятельности как групп компаний, так и входящих в них отдельных хозяйствующих единиц.
Формирование консолидированной финансовой отчетности оказывает существенное влияние на управленческие решения внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности. Значение имеет как укрупнение отчетных данных при отражении деятельности различных компаний, так и обратный процесс - сегментирование. Дело в том, что не только самостоятельные хозяйствующие единицы формируют представление об экономическом потенциале группы, но и собственно участие в группе оказывает несомненный эффект на потенциал отдельной единицы, входящей в данную группу. Это свидетельствует о необходимости разработки и развития методологии, которая не только учитывала бы взаимоотношения между компаниями группы, но и отражала бы эффект влияния факта участия в группе на финансовое положение и результаты деятельности каждой компании группы.
Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010 г. определил, что отчетность подобных структур должна формироваться в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности. Современная нормативно-правовая база не позволяет в полной мере использовать инструментарий, который обеспечил бы необходимой релевантной информацией заинтересованных пользователей консолидированной финансовой отчетности.

Существующие виды отчетности в большей степени соответствуют организационно-правовым формам, и не всегда реальному содержанию бизнеса. Традиционные виды консолидации, описанные в МСФО (Международных стандартах финансовой отчетности - International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards, IAS/IFRS), ОПБУ США (Общепринятых принципах бухгалтерского учета США - United States Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP), ОПБУ Великобритании (SSAP - Statements of Standard Accounting Practice (Положения о стандартной практики ведения бухгалтерского учета) и FRS -Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности Великобритании)), Федеральном Законе «О консолидированной финансовой отчетности», далеко не всегда позволяют полно отразить экономическую сущность совокупности предприятий, организованных в новых юридических схемах и юридических структурах. Пользователи нуждаются в надежной достоверной информации, представляющей юридические структуры в качестве единого экономического субъекта (имеются в виду как ситуации, когда объединение компаний подпадает под определение корпоративной группы и, соответственно вынуждено составлять консолидированную отчетность, так и ситуации, когда совокупность компаний, связанных определенными бизнес-отношениями, включая взаимное финансирование, под такое определение не подпадает). Указанные обстоятельства свидетельствуют об актуальности диссертационного исследования.
В системе международного регулирования консолидированной отчетности с появлением новых стандартов МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» произошло изменение концептуального подхода к отражению в учете процессов объединения бизнеса. Консолидированная финансовая отчетность теперь призвана удовлетворять нужды максимально возможного числа заинтересованных

недостаток заключается в том, что группа компаний может состоять из предприятий, занимающихся разными видами деятельности (конгломераты), что делает их данные несопоставимыми, а расчет многих показателей бессмысленными. Та же ситуация и с вертикально-интегрированными группами компаний, которые выполняют разные технологические этапы. Понятно, что в данном случае аналитику будут интересны показатели по сбытовой компании — центра прибыли, а компании, которые осуществляют неприбыльные этапы, будут ухудшать общие показатели, проанализированные по данным консолидированного отчета. Кроме того, индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность компаний группы также не даст точного ответа, какова экономическая прибыльность каждой компании группы, и как на нее воздействуют решения, принимаемые на уровне руководства группой, которые могут искажать вклад в прибыльность (результаты деятельности) группы каждой компании группы, например, введением трансфертного ценообразования, отличающегося от рыночного, экономического, справедливого вклада этой индивидуальной компании.
Перед проведением анализа необходимо внимательно изучать структуру группы, вид деятельности каждого предприятия и его роль в группе. Из этого вытекает следующий недостаток консолидированной финансовой отчетности - данные консолидированной финансовой отчетности представляют собой свод информации - финансовое положение группы в целом, а, следовательно, финансово успешные компании скрывают убыточные компании группы. Выявление таких компаний возможно только при сопоставлении отдельных (индивидуальных) финансовых отчетностей, а также, для выявления экономически, не искажённо оптимизациями налогообложения и политическими решениями руководства группы, убыточных компаний - при использовании совместимой финансовой отчетности.