Развитие налогообложения и налогового администрирования сельскохозяйственных товаропроизводителей

• Автор: Морсков, Игорь Николаевич
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Ростов-на-Дону
• Количество страниц: 181 с. : ил.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
1.1. Налоги в экономическом механизме государственной поддержки аграрного сектора экономики
1.2. Инструменты и приоритеты налогового стимулирования устойчивого развития сельского хозяйства
Глава 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Характеристика действующих режимов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей
2.2. Единый сельскохозяйственный налог, специфика применения и значение в стимулировании роста аграрного производства
2.3. Совершенствование налогообложения землепользования в сельскохозяйственном производстве
Глава 3. АКТУАЛЬНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
3.1. Особенности налогового администрирования аграрного сектора
3.2. Современные тенденции риск-ориентированного налогового администрирования сельскохозяйственных товаропроизводителей
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Актуальность темы исследования. Система налогообложения сельского хозяйства выступает важнейшим инструментом государственной поддержки агропродовольственного сектора экономики. Состояние мирового агропродовольственного рынка характеризуется в настоящее время негативной тенденцией нарастания дисбаланса между уровнем производства и потребления продовольствия1 за счет роста численности населения Земли на фоне сокращения сельскохозяйственных угодий, влекущей устойчивое повышение мировых цен на продовольствие2. Именно по этой причине многие государства вынуждены проводить политику перераспределения финансовых ресурсов в пользу сельского хозяйства. Пониженный уровень налоговой нагрузки в совокупности с иными финансовыми мерами призван создать условия для ускорения темпов роста сельскохозяйственного производства и устойчивого развития сельских территорий, а предлагаемые варианты налоговых режимов позволяют учесть существенные для бизнеса факторы распределения и переложения налоговых издержек.
Угроза глобальной рецессии и жесткие требования Всемирной торговой организации (ВТО), членом которой является в настоящее время и Российская Федерация, влекут сокращение прямых выплат сельскохозяйственным производителям, что предопределяет расширение сферы косвенного регулирования и поддержки доходов в целях обеспечения конкурентоспособности и финансовой устойчивости отечественного сельского хозяйства и требует дальнейшего исследования влияния налогов на механизмы воспроизводства и социально-экономические процессы, происходящие на уровне сельских поселений.
Многообразие организационных форм, профилей и отраслей ведения бизнеса в аграрном секторе определяет сложность техники налогообложения и
1 Совместное заявление по всемирной продовольственной безопасности «Аквильская инициатива по продовольственной безопасности», принятого на саммите «Группы восьми» (Италия, Аквила, 10 июля 2009 г ) /
2 OECD-FAO Agricultural Outlook 2011-2020

осуществления налогового контроля, которые в настоящее время требуют разрешения на основе научного подхода. Вместе с тем, несбалансированные условия реализации государственной агропродовольственной политики, несогласованность положений действующего законодательства, а также его некорректное применение (как налогоплательщиком, так и уполномоченными государственными органами) зачастую провоцирует увеличение налоговой нагрузки.
Кроме того, налогообложение земли как основного фактора сельскохозяйственного производства требует всестороннего исследования функциональных возможностей согласованного взимания различных видов налогов с учетом специфики производства и необходимости максимального сближения интересов государства, муниципальных образований и налогоплательщиков. В этой связи актуальными являются проблемы согласования налоговых стимулов и иных финансовых инструментов государственной поддержки сельского хозяйства в рамках планомерной реализации единого комплекса мер аграрного протекционизма.
Степень разработанности темы. Вопросы теории и практики налогообложения, его регулирующего влияния на развитие отраслей экономики находятся в центре внимания ведущих отечественных ученых в области финансов и налогов, среди которых можно выделить J1.B. Дуканич, Гашенко И.В., Л.В. Гончаренко, З.А. Клюкович, В.Г. Князева, И.В. Караваеву, И.А. Майбурова, Л.Н. Павлову, В.Г.Панскова, А.И. Пономарева, Р.Г.Сомоева, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткину. Существенный вклад в развитие теории и практики налогового администрирования внесли И.Ю. Александрова, A.B. Аронов, Д.А. Артеменко, К. Байер, П. Барранд, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, М. Кидд, У. Крэндалл, Н.Г. Кузнецов, A.B. Лобанов, O.A. Миронова, М.В. Мишустин, А.Б. Паскачев, С. Росс, Ф.Ф. Ханафеев, Г. Харрисон.
Использование налогов в качестве экономических регуляторов и стимулов развития агропромышленного комплекса представляет особый теоретический интерес и активно изучается экономической наукой. Начало

Рентный подход используется в ряде штатов США для оценки доходности сельскохозяйственных земель с целью применения льготных условии налога на имущество. Так, в штате Орегон оценщик определяет уровень капитализации и чистого дохода с гектара сельхозугодий. Чистая прибыль является результатом исключения типичных расходов изтипичного валового годового дохода (аренда сельскохозяйственных угодий). Ставка капитализации представляет собой пятилетней средней ставки ипотекифермы с плавающей ставкой, а также местные ставки налога на имущество. Потребительная стоимость гектара сельскохозяйственных угодий определяется путем деления чистой прибыли с гектара на ставку капитализации1.
Таким образомрешается, прежде всего, проблема уклонения, так как реальный доход оценить и администрировать достаточно сложно. Кроме того, вменение дохода представляется удачным решением для налогообложения мелких хозяйств и частных фермеров, поскольку не требует ведения дорогостоящего учета, а также сложных контрольных процедур для подтверждения достоверности данных учетной системы плательщика. М. X. Хан отмечает, что основной проблемой в большинстве стран является измерение фактических доходов от сельского хозяйства [127, с. 315]. Однако немаловажным аспектом является и стимулирование эффективного использования земли, поскольку заранее известная величина налоговых обязательств не ограничивает инициативу расширения бизнеса и его доходности.
Так, в Украине вменение дохода по нормативной денежной оценке одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенной по состоянию на 1 июля 1995 г., легла в основу фиксированного налога.Фиксированный налог в 1999 г. устанавливался на основе методики, применяемой в СССР в середине 1980-х годов, в соответствии с которой средняя стоимость 1 га была определена как произведение 1,7 ц пшеницы третьего класса по цене, установленной Постановлением Правительства (220 гривен за ц пшеницы). Иные виды