Учет валютных операций и анализ их эффективности в коммерческих банках

• Автор: Тимошин, Игорь Валентинович
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 1998
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 165 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ РОССИЙСКИХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

1.1. Бухгалтерский учет конверсионных валютных операций российских коммерческих банков

1.2. Бухгалтерский учет неконверсионных валютных операций

российских коммерческих банков

Глава 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ РОССИЙСКИХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

2.1. Взаимосвязь валютных курсов, процентных ставок и уровня цен в разных валютах как база анализа эффективности валютных
операций
2.2. Ретроспективный анализ эффективности конверсионных валютных операций российских коммерческих банков

2.3. Перспективный анализ эффективности неконверснонных ва

ф лютных операций российских коммерческих банков
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


В статье 7 Валюта денежных обязательств первой части ГК РФ указано, что подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом пли соглашением сторон. Такого рода разница рублевых оценок денежного обязательства при неизменной оценке в иностранной валюте на различные даты тоже обозначались в нормативных документах как суммовые разницы. Например, в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от г. Ле , указано По статье прочие внереализационные доходы, в частности, отражаются. То же указано и в абзаце, относящемся к статье прочие внереализационные расходы. Следует отмстить, что последний из указанных документов является на сегодня практически единственным документом, регулирующим учет суммовых разниц. Как видим, термин суммовые разницы нередко встречается в нормативных документах Минфина РФ, но относится к совершенно различным понятиям. Если забыть о случаях, когда он применялся к понятиям, не связанным с валютными операциями, то становится достаточно трудным уловить отличие суммовых разниц от курсовых. С учетом всего вышеизложенного нам представляется обоснованным п необходимым введение понятия торговой разницы. До г. ЦБ РФ издал письмо О порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса в иностранной валюте 7, учет как курсовых, так и торговых разниц велся в коммерческих банках на отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах 0 0 Операционные доходы расходы банка. С началом действия требований указанного письма курсовые разницы стали учитываться обособленно от торговых разниц па активнопассивном счете 9 под названием Переоценка валютных средств. Торговые разницы при этом продолжали учитываться на счетах 0 0 Операционные доходы расходы банка. В то время на счете 9 Переоценка валютных средств были открыты два лицевых счета 91 Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств и 92 Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции. Дебетовые остатки по лицевым счетам означали накопленные отрицательные курсовые разницы, а кредитовые остатки накопленные положительные курсовые разницы. Ежегодно итоговое сальдо лицевого счета 92 Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции по состоянию на конец операционного дня декабря относилось соответственно на балансовые счета 0 0 Операционные доходы расходы банка. С нашей точки зрения, такой порядок учета валютных операций являлся логичным и вполне оправданным. Затем было принято Положение ЦБ РФ от г. О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях , в соответствии с которым остаток на г. Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции начал учитываться на едином счете 9 Переоценка валютных средств. Эти изменения можно было только приветствовать поскольку, как было показано выше, не все курсовые разницы являются нереализованными, наличие слова нереализованные в названии счета, предназначенном для учета курсовых разниц, было, безусловно, излишним. Однако, к сожалению, ЦБ РФ пошел дальше этого. Приказом от г. Положение Ха 0 были внесены дополнения и изменения, согласно которым на балансовом счете 9 мог быть открыт только один лицевой счет, имеющий либо дебетовый, либо кредитовый остаток. Более того, тогда же был подписан приказ ЦБ РФ 4 , исполнение которого предполагало отражение торговых разниц, возникающих вследствие осуществления коммерческими банками валютнообменных операций, не на счетах 0 0 Операционные доходы расходы банка, а первоначально на счете 9 Переоценка валютных средств, в свое время открытом для учета не торговых, а курсовых разниц. Эта линия нашла свое отражение и в Инструкции ЦБ РФ от г. О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупкипродажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях , определившей порядок учета указанных сделок в период от даты заключения до даты валютирования, т. Дополнения, внесенные в эту Инструкцию Приказом ЦБ РФ от г.