Совершенствование учета и экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств

• Автор: Безродных, Татьяна Витальевна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Иркутск
• Количество страниц: 161 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение.

1. Теоретические аспекты учета налога на прибыль.

1.1. Учет расчетов по налогу на прибыль как одно из направлений бухгалтерского учета

1.2. Сравнительный анализ требований ПБУ и МСФО по учету расчетов по налогу на прибыль

2. Методика учета и налогообложения прибыли в России

2.1. Методика отражения в бухгалтерском учете

величины отложенных налогов

2.2. Техника учетных записей для взаимоувязки отложенного налогового обязательства.

3. Методика анализа отложенных налоговых активов

и отложенных налоговых обязательств

3.1. Анализ влияния различий между финансовым и налоговым учетом
на уровень финансового результата
3.2. Совершенствование методики анализа финансового состояния организации с использованием информации о налоге на прибыль
Заключение.
Библиографический список.
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Радикальные перемены в экономике России, обусловленные развитием рыночных механизмов, изменили отношение хозяйствующих субъектов к роли прибыли как важного показателя деятельности организации и составной части собственного капитала.
Важное значение в приведении в действие всего многообразия факторов, влияющих на эффективность хозяйствования, имеет информационное обеспечение, базирующееся на достоверной оперативной аналитической информации о процессе налогообложения прибыли.
Для создания полной информационной модели исследуемого объекта необходимо при определяющей роли бухгалтерского учета, являющегося основным поставщиком информации, обеспечить его взаимосвязь с другими видами учета, и прежде всего с налоговым.
Однако уже в начальный период вхождения страны в рыночные отношения с принятием первых законов по налогообложению было нарушено соответствие между информацией, формируемой в бухгалтерском и налоговом учете. Налогооблагаемая прибыль стала определяться путем внесения многочисленных корректировок в бухгалтерскую прибыль.
В некоторой степени взаимосвязь показателей на уровне их формирования и отражения в финансовой отчетности была восстановлена с введением в действие положения по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ , утвержденного приказом Минфина РФ от ноября г. Лг 4н и нормативно закрепившего порядок отражения различий между видами учета.
Актуальность


Но при этом в налоговой декларации по налогу на прибыль, а равно и собственно в Отчете о прибылях и убытках показывалась сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за соответствующий отчетный период. В результате внешний пользователь не смог получить достоверную информацию об активах и обязательствах организации из налоговых документов. Как следствие этого обстоятельства, цель ПБУ не сблизить бухгалтерский финансовый и налоговый учет, а сделать отчетность более прозрачной путем представления в ней различий между финансовым и налоговым учетом и последствий этих различий, которые приводят либо к снижению, либо к доначислению налога на прибыль. Для построения методики учета расчетов по налогу на прибыль необходимо прежде всего сформировать понятийный аппарат, который в дальнейшем будет использоваться при организации учета соответствующих объектов. ПБУ был введен ряд принципиально новых для российской учетной практики понятий, таких как условный расход условный доход по налогу на прибыль, постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Наряду с этим концептуально изменился подход к порядку формирования и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. Для достижения целей, предусмотренных ПБУ , потребовалось введение ряда новых для российского бухучета терминов. Основная их часть содержится непосредственно в ПБУ . В процессе практического применения этого бухгалтерского стандарта некоторые из понятий были уточнены. Кроме того, появилось несколько новых терминов, отсутствующих в ПБУ , которые были введены б г. К основным понятиям, которые используются при учете расчетов по налогу на прибыль, относится прежде всего понятие временные разницы ВР доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль убыток подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы НВР при формировании налогооблагаемой прибыли убытка приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах , с. Таким образом, основной особенностью временных разниц является то, что они формируются в одном отчетном периоде и погашаются в том же размере в последующих отчетных периодах. Порядок формирования временных разниц представлен на рис. Рис. Весь отложенный налог можно поделить на две составляющих. Отложенный налоговый актив ОНА это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство ОНО та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате и бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Таким образом, между двумя данными объектами существует четкая взаимосвязь, которая состоит в том, что возникновение погашение временных разниц обязательно ведет к возникновению погашению отложенного налога. Другой причиной, которая вызвала необходимость разработки соответствующих нормативных документов, является возникновение не временных, но постоянных разниц, которые появляются изза несовпадения фактов признания доходов и расходов. В частности, п.