Аудит кредитных операций коммерческого банка

• Автор: Терехова, Анжелика Георгиевна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 1998
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 224 с.

Введение
Актуальность темы. Изменение в России политико-экономических условий, развитие рыночных отношений в сочетании со множеством других факторов привели к децентрализации управления и контроля государством различных предпринимательских структур. Возникла необходимость создания альтернативной системы контроля за их деятельностью, которая взамен ушедшего в прошлое государственного и межведомственного контроля, могла бы действовать эффективно и. не нарушая независимости проверяемого субъекта, объективно оценивать достоверность его отчетности.
В странах с рыночной экономикой такую роль выполняют независимые аудиторы и аудиторские фирмы, заменяя контролирующие органы, выступая в роли экспертов и своего рода третейских судей. Аудиторы, проверяющие оценивающие деятельность предприятия или банка, не могут быть ни его собственниками, ни сотрудниками, ни какой-либо иной заинтересованной стороной. При этом они несут профессиональную ответственность и рискуют своей репутацией в случае представления необъективного аудиторского заключения. Такое положение должно обеспечивать полную независимость и объективность аудиторов.
Аудиторские фирмы как субъекты рыночных отношений появились на российском рынке около десяти лет назад. Медленное формирование нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность, длительный период отсутствия стандартов, которые определяли бы основополагающие принципы проведения аудита, внесли в аудиторскую проверку нежелательный элемент субъективизма, ставя под сомнение правильность аудиторского заключения. Например, можно ли вполне полагаться на

мнение аудиторов о достоверности отчетности проверенного ими клиента, если при проведении проверки не были надлежащим образом собраны и оформлены аудиторские доказательства или если выборка не проведена на основе отбора и проверки репрезентативных элементов.
В 1997-1998 годах Комиссией при Президенте РФ, были одобрены первые правила аудиторской деятельности, стандартизовавшие порядок и основные принципы проведения аудита, приблизившие его к требованиям международных стандартов.
Возникновение аудиторских фирм в России совпало с моментом появления других субъектов рыночных отношений - коммерческих банков. Поэтому банковский аудит - это слагаемое двух совершенно новых явлений в экономике России, что подтверждает новизну и актуальность выбранной автором темы.
Становление и развитие банковской системы осложнено общим экономическим положением в стране — с одной стороны, и медленным процессом формирования необходимой нормативной базы — с другой.
Резкий спад производства, сокращение оборотных средств предприятий, инфляция, неплатежи, бартерные операции, остановка процесса модернизации и расширения производства негативно повлияло на основной элемент банковских услут - банковский кредит. Непрофессиональный подход банков к этому важному вопросу и кризис в экономике отрицательно отразились на процессе возврата кредитов. Большой удельный вес просроченных кредитов привел к проблемам сохранения ликвидности, породил цепочки финансовозависимых через банковский кредит банков — задолжников перед другими банками, а также перед своими вкладчиками и другими кредиторами. Результатом стали многочисленные банкротства

банков, которые бумерангом отразились на финансовом положении клиентов этих банков.
Нестабильность в банковской сфере усугубляется
неудовлетворительным состоянием законодательной базы. Процесс формирования пакета основополагающих нормативных документов происходил в несколько этапов. Первоначальный период можно охарактеризовать как период приспособления существовавшей в бывшем Советском Союзе законодательной базы к новым экономическим условиям. Как известно, многие инструкции Государственного Банка СССР перерабатывались для их применения коммерческими банками. Но вскоре стало ясно, что для регулирования операций, выполняемых коммерческими банками этого явно недостаточно. Изменился характер банковской деятельности, наряду с государственными возникли и коммерческие банки. Основной целью привлечения и размещения банками ресурсов стала прибыль, а не субсидирование народного хозяйства, как это было, во времена плановой экономики. Появилось множество новых услуг, не имевших аналогов в советской банковской системе. Все это стало причиной начала второго этапа формирования нормативных документов. Ужесточился порядок совершения различных банковских операций, появился ряд законодательных актов, регулирующих валютные операции, увеличились ставки обязательных резервов, возникла потребность создания резервов по ссудам, ценным бумагам и т.д.
В последние годы было принято множество новых нормативных документов. Наступил третий, возможно, завершающий этап формирования банковского законодательства. Характерной его особенностью стало появление документов, поясняющих или дополняющих существующий
На стадии предварительного планирования происходит лишь первичная ориентировочная оценка системы внутреннего контроля10.
Оценивая эффективность контрольной среды на более поздней стадии предварительного этапа аудита, на стадии анализа деятельности клиента, проверяющий имеет возможность собрать необходимые аудиторские доказательства качества управления банком. Особый акцент при проведении данного анализа следует делать на оценке осведомленности и практических действий руководства банка по ведению и поддержанию системы внутреннего контроля. Для этого аудитор исследует стиль и основные принципы управления банком, его организационную структуру, способы распределения полномочий, существующие системы отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров, оценивает качество контроля со стороны руководства, степень профессионализма основного персонала банка.
В этой связи аудитор должен убедиться, что:
а) операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;
б) доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
в) проверка соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов проводится с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководство предпринимает надлежащие действия.
10 Дело в том, что на стадии предварительного планирования число аудиторских доказательств, позволяющих сделать такую оценку, ограниченно.