Налогообложение кредитных организаций : Практ. вопр.

• Автор: Поляк, Алексей Александрович
• Шифр специальности: 12.00.00
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 1998
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 182 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава первая. Кредитная организация как субъект налоговых
правоотношений
Параграф первый. Понятие и общая характеристика
кредитной организации
Параграф второй. Основные вопросы правового регулирования налоговых правоотношений кредитных организаций
Глава вторая. Налогообложение кредитных организаций
Параграф первый. Налог на прибыль и его правовое регулирование
Параграф второй. Налог на добавленную стоимость и его
правовое регулирование
Заключение
Библиография

ВВЕДЕНИЕ.
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики налоговые платежи представляют собой главный источник обеспечения публичных субъектов финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения стоящих перед ними задач. Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от кредитных организаций. Это обусловлено как тем, что в 1991-1995 гг. кредитно-финансовый сектор был наиболее динамично развивающейся областью экономики, так и традиционно высокой, по сравнению с предприятиями сферы материального производства, прибыльностью банковской деятельности.
Взимание налогов с кредитных организаций как и с других налогоплательщиков регулируется нормами финансового права, а точнее его подотрасли - налогового права. Современное российское налоговое право, история которого начинается с конца 1991 г., находится в стадии становления. Это относится и к законодательству о налогообложении кредитных организаций, характерными чертами которого являются: обилие нормативных документов, часто противоречащих друг- другу, запутанность терминологии, несогласованность с другими (в том числе административно- и финансово-правовыми) нормами, регулирующими деятельность кредитных организаций, перегруженность сложной (не всегда понятной даже для опытного бухгалтера) учетной терминологией. Для налогообложения кредитных организаций в наибольшей степени характерны нестабильность правового регулирования, постоянные изменения правил исчисления и уплаты налогов. Достаточно вспомнить, что за последние семь лет нормы, регулирующие налогообложение банков, кардинально пересматривались два раза: в 1991 г., когда был введен налог на доходы банков, и в начале 1994 г., когда банки стали плательщиками налога на прибыль. Все это затрудняет применение законодательства о налогообложении кредитных организаций.

Налогообложение кредитных организаций - проблема чрезвычайно сложная, поскольку они не только крупные налогоплательщики, но и экономические субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное значение, С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет; на банковских счетах находятся безналичные денежные средства предприятий и организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы; банки осуществляют кредитование организаций и населения; в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность кредитных организаций чревата экономическими затруднениями их многочисленных клиентов, задержкой заработной платы, возрастанием социальной напряженности, что особенно ярко проявилось во время банковского кризиса в августе 1995 г.
Налогообложение кредитных организаций представляет собой законодательно урегулированное безвозмездное и безвозвратное, не носящее характера санкции, изъятие части имущества кредитной организации в целях обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.
Кредитные организации осуществляют исчисление и уплату налогов, установленных действующим законодательством Российской Федерации в рамках налоговых правоотношений, являющихся разновидностью финансово- правовых отношений. При регулировании налоговых отношений используется административно-правовой метод правового регулирования.
Хотя по действующему российскому законодательству кредитные организации подразделяются на банки и небанковские кредитные организации, для налогообложения это разделение практического значения не имеет. Содержание элементов юридического состава налогов, взимаемых с кредитных организаций, едино для банков и небанковских кредитных организаций

регулирования банковской деятельности, непосредственно вмешиваются в процесс ее осуществления. При этом финансово-правовое и административно-правовое регулирование тесно переплетены. Это один из тех случаев, когда по выражению Ю.М.Козлова, проведение грани между финансовым и административным правом наиболее сложно 43.
Основным способом непосредственного публично-правового регулирования банковской деятельности является система обязательных экономических нормативов, которые представляют собой, с юридической точки зрения, систему директивных (обязательных) экономических показателей, выполнение которых кредитная организация должна обеспечивать при осуществлении ею банковской деятельности. С экономической точки зрения экономические нормативы есть система показателей, характеризующих платежеспособность кредитной организации и ликвидность ее баланса (быстроту превращения материального имущества и прав требования, принадлежащих кредитной организации, в денежные средства). Порядок расчета экономических нормативов определен Инструкцией ЦБ РФ от 26 февраля 1996 года № 1 “О порядке регулирования деятельности коммерческих банков”44. Этой же Инструкцией установлены предельно допустимые (минимально- или максимально, в зависимости от конкретного норматива) числовые значения экономических нормативов. В большинстве экономические нормативы рассчитываются как соотношение между определенными показателями бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что система регулирования деятельности кредитных организаций путем установления им обязательных экономических нормативов хорошо зарекомендовала себя в странах с высокоразвитой банковской системой.
43 Алехин А.П., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. Часть 1.М.Теис. 1995.
44 Вестник Банка России