Доставка любой диссертации в формате PDF и WORD за 499 руб. на e-mail - 20 мин. 800 000 наименований диссертаций и авторефератов. Все авторефераты диссертаций - БЕСПЛАТНО
Викулов, Кирилл Евгеньевич
12.00.14
Кандидатская
2011
Москва
260 с.
Стоимость:
499 руб.
Оглавление
Введение
Глава I. Понятие, основные характеристики и виды постоянных
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ
§1. Краткое изложение истории и современных тенденций развития института постоянного представительства
§2. Понятие, виды постоянных представительств и их признаки: подход ОЭСР
A. Основной вид постоянного представительства
B. Агентский вид постоянного представительства
C. Новые случаи возникновения постоянных представительств
§3. Понятие, основные характеристики и виды постоянных представительств в российском налоговом праве
A. Основной вид постоянного представительства
B. Агентский вид постоянного представительства
C. Новые случаи возникновения постоянных представительств
Глава II. Определение налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство
§ 1. Краткое изложение истории и современных тенденций развития правил определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство
§2. Современные правила определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство: подход ОЭСР
A. Применение функционального и фактологического анализа для определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство
B. Применение правил трансфертного ценообразования для определения и корректировки налоговой базы постоянных представительств
C. Особенности определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство агентского вида
§3. Правила определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство в российском налоговом праве
A. Методы определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство в России
B. Предложения по применению в России концепции постоянного представительства как «отдельного и независимого предприятия»
Заключение
Библиографический список
Введение
Актуальность темы. Современная мировая экономика характеризуется усилением торговых связей, трансграничным движением капитала и ускорением процессов интернационализации экономик государств. Эти процессы являются реакцией на бурное развитие современных технологий и инфраструктуры, позволяющих преодолевать естественные границы стран. Постепенно стираются барьеры, сдерживавшие рост международной торговли товарами и услугами, перемещение капитала и трудовых ресурсов. В современной литературе и средствах массовой информации этот процесс получил название «глобализация». По словам американского журналиста и исследователя Фридмана Т., глобализация представляет собой «неукротимую интеграцию рынков, наций и технологий, позволяющую индивидуумам, корпорациям и нациям-государствам достигать любой точки мира быстрее, дальше, глубже и с меньшими затратами, чем когда бы то ни было прежде,..»1.
Процесс глобализации ускорил развитие международной торговли. По данным базы статистических данных ООН по торговле товарами («Комтрейд ООН»), совокупный импорт товаров в целом по миру с 2000 года увеличился на 5 931 445 млн. долларов США и в 2009 году составил 12 462 610 млн. долларов США. Совокупный экспорт товаров с 2000 года увеличился на 6 015 673 млн. долларов США и в 2009 году составил 12 377 277 млн. долларов США2.
Компании активно используют достижения глобализации и новые технологии для оптимизации коммерческой деятельности, сокращения не только производственных и административных, но и налоговых издержек. Снизилось значение физического присутствия персонала и размещения основных средств в государстве-источнике доходов для ведения бизнеса.
1 Freidman Т. Understanding Globalization. The Lexus and the Olive Tree. N.Y. 2000. - P. 9-10.
2 UN COMTRADE. International Merchandise Trade Statistics Yearbook. 2009. Table A.
Развитие телекоммуникационных сетей определило появление «электронной коммерции» как новой формы торговли. Меняются способы и подходы к управлению компаниями. Глобализация обострила налоговую конкуренцию государств за мобильные финансовые средства и инвестиции. Корпорации стремятся переместить прибыль в юрисдикции с более низким налогообложением, что вызывает сокращение налоговых поступлений в государствах-источниках доходов, искажаются процессы торговли и инвестирования, за счет чего сдерживается рост общественного благосостояния3. Становится необходимым установление правового регулирования, направленного на эффективное изъятие налогов у хозяйствующих субъектов и учитывающего усложнившиеся и интенсифицировавшиеся процессы международных экономических отношений. В этих условиях необходимо достичь четкого понимания и соблюдения современных международных правил налогообложения организаций, ведущих непосредственную активную коммерческую деятельность за пределами юрисдикции своей инкорпорации. Налогообложение доходов от такой деятельности компаний, не являющихся налоговыми резидентами в стране-источнике, осуществляется через институт «постоянного представительства». Указанный институт является одним из ключевых инструментов трансграничного налогообложения и требует детальных норм в национальном законодательстве и сбалансированного правового регулирования на международном уровне.
Наиболее разработанный комплекс правил, регулирующих вопросы возникновения и определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство (далее «налоговая база постоянного представительства»), принадлежит Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (далее «ОЭСР»). Указанные правила являются неотъемлемой частью Модельной
3 Dégrève S., Molitor R. Tax Competition - Current Trends for Company Taxation in Europe. Tax Notes International. Volume 41. No. 3. January 2006. - P. 299.; Griffith R.. Klemm A. What has been the tax competition experience of the last 20 years? Tax Notes International 34(13). 2004. - P. 1299-1314.
инструкциями и представляющих интересы иностранной организации на основании трудовых или гражданско-правовых договоров (так называемые зависимые агенты). Полномочия персонала в отношениях с третьими лицами значения не имеют. Не важно, есть ли у зависимого агента полномочия на заключение договоров от имени иностранной организации, если он работает в постоянном месте деятельности71. Это принципиальное различие с агентским типом постоянного представительства.
С появлением автоматизированных машин и компьютерных технологий фактическое присутствие людей перестало быть необходимым признаком. В частности, наличие торговых автоматов, платежных терминалов, компьютерных серверов может приводить к образованию постоянного представительства без участия человека72. Возникновение постоянного представительства связано с возможностью прямого извлечения прибыли от активного использования имущества. Эти случаи нужно отличать от моделей извлечения пассивных доходов, например, когда имущество сдается в аренду и находится под контролем арендатора (постоянное представительство не образуется). На основании проведенного исследования мы пришли к выводу, что присутствие персонала можно рассматривать как важный факультативный, но не обязательный признак деятельности иностранных организаций, приводящей к образованию постоянного представительства основного вида. Интересно отметить, что для образования постоянного представительства основного вида необходимо или наличие имущественной базы, или персонала, при их одновременном отсутствии исключается сама возможность деятельности.
Определенность и целостность места деятельности. Кроме имущества, под местом деятельности может пониматься и определенное географическое положение. В некоторых работах признак определенности места деятельности обозначен как «критерий пространственной
71 OECD Model Convention on Income and Capital. - 2010. - Para. 10. P. 97.
Название работы | Автор | Дата защиты |
---|---|---|
Административно-правовое регулирование формирования кадрового резерва на федеральной государственной гражданской службе | Соломатин, Егор Юрьевич | 2006 |
Полицейское усмотрение в деятельности органов внутренних дел Российской Федерации | Гирвиц, Анна Валентиновна | 2017 |
Административно-правовые основы деятельности участковых уполномоченных милиции в условиях пригородного района мегаполиса | Латаев, Алексей Александрович | 2008 |