Финансовые инструменты в налоговом праве

• Автор: Костякова, Елена Анатольевна
• Шифр специальности: 12.00.04
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2015
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 190 с. : ил.

Содержание:
Введение
Глава 1. Правовые основы налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами
§ 1. Становление налогового законодательства о финансовых инструментах в России
§ 2. Правовые принципы налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами
§ 3. Понятие финансовых инструментов для целей налогообложения
§ 4. Правовая концепция классификации операций с финансовыми инструментами для целей налогообложения
Глава 2. Правовые особенности налогообложения при реализации прав, удостоверенных финансовыми инструментами
§ 1. Налоговые последствия перехода прав на некоторые виды ценных бумаг
§ 2. Правовое регулирование налогообложения операций с производными финансовыми инструментами и операций хеджирования
§ 3. Правовые основы налогообложения субъектов договора инвестиционного товарищества
§ 4. Законодательное регулирование налогообложения выплат по акционерным соглашениям
Заключение
Библиография

Введение
Актуальность темы диссертационного исследования.
В Послании Федеральному собранию 4 декабря 2014 года Президент России Путин В.В.' обратил особое внимание на то, что эффективность национальной экономики должна расти, но не за счёт подавления деловой активности. Важная роль в решении этих вопросов отводится совершенствованию налогового законодательства.
Ослабление национальной валюты привело к тому, что курс рубля нередко становиться объектом финансовых спекуляций. Значительную роль в таких сделках играют финансовые инструменты. В настоящее время мы являемся свидетелями динамичного развития общественных отношений в сфере оборота финансовых инструментов.
В соответствии с Законом о рынке ценных бумаг2 финансовые инструменты - это производные финансовые инструменты (ПФИ или деривативы) и ценные бумаги. К сделкам с финансовыми инструментами относятся и оборот привычных векселей, акций, облигаций. В то же время появляются новые виды общественных отношений мало изученных в сфере налогового права. К ним можно отнести заключение акционерных соглашений, договоров займа ценными бумагами или договоров инвестиционного товарищества, заключение договоров РЕПО. К сделкам, заслуживающим особого внимания со стороны налогового права, относятся сделки с производными финансовыми инструментами.
При осуществлении хозяйственной деятельности юридические лица часто используют различные финансовые инструменты. Тем не менее, российское законодательство не содержит адекватного регулирования порядка использования этих объектов гражданских прав. Налоговое право, как отрасль наиболее тесно связанная с реалиями экономической жизни, должно иметь четкие механизмы
1 Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 04.12.2014 // Российская газета. № 278. 05.12.2014.
2 Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства РФ. № 17. 1996. Ст. 191 8.

налогообложения субъектов сделок с финансовыми инструментами, с учетом всей присущей им специфики. При этом должно решаться две задачи: с одной стороны необходим справедливый порядок налогообложения, стимулирующий применение финансовых инструментов и общее укрепление экономики, с другой стороны, законодательство должно гарантировать соблюдение интересов бюджетной системы России в части получения налоговых доходов.
В то же время стимулирование развития правового регулирования института финансовых инструментов позволяет инвесторам легче и быстрее вкладывать свободные финансы в перспективные проекты, а бизнесу аккумулировать серьезные денежные потоки для осуществления стратегических проектов для всей экономики страны. А повышенная алеаторность (рисковость) таких сделок требует жесткого и подробного правового регулирования.
Налоговое законодательство может являться средством стимулирования, а также препятствием в развитии отдельных секторов или всей экономики страны. Действующее регулирование финансовых инструментов в налоговом законодательстве России очень громоздкое, сложное и часто бессистемное. Если целью налогового законодательства о финансовых инструментах является сокращение заключения сделок с ними, то, представляется, что целесообразно это делать через повышенные ставки налогов или прямые запреты. Налоговое законодательство вообще и в сфере регулирования оборота финансовых инструментов в частности необходимо упрощать, создавать простые и понятные правила. Необходимо стремится к неукоснительному соблюдению принципа ст.З НК РФ, где установлено, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами зависит от того, кто совершает такие операции - профессиональные участники рынка ценных бумаг или лица, таковыми не являющиеся. В настоящем исследовании рассматриваются правовые проблемы, связанные с порядком налогообложения непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.
понимается в широком смысле, как соблюдение всех нормативных правовых актов, действующих на территории государства. А в налоговом праве принцип законности трактуется также как возможность установить налог только в законе. В основе принципа законности налогообложения лежит воспроизведенная в п. 1 ст. 3 НК РФ норма ст. 57 Конституции России, где закреплен принцип законодательного оформления публичных платежей. В силу этого все финансовые ресурсы государства, связанные с вмешательством в сферу частной собственности, подлежат обязательному оформлению. Как справедливо отмечает Захарова Р.Ф., законодательное определение налога важно, поскольку указание в законе признаков налога позволяет, применяя данные признаки к соответствующему платежу определить налог это или нет. В случае если платеж является налогом, но установлен не в соответствующем порядке, это позволяет считать такой платеж незаконным и не подлежащим взиманию.31 Действующее регулирование налогообложения операций с финансовыми инструментами закреплено в Налоговом кодексе России в главах 23 Налог на доходы физических лиц и 25 Налог на прибыль организаций. С одной стороны можно считать правила налогообложения законно установленными, и облагаются доходы от таких операций налогами, установленными законодательно. В тоже время имеют место отсылочные нормы на подзаконные акты (п. 2 ст. 305 НК РФ), которые в значительной степени влияют на правила налогообложения. К примеру, в ст. 305 НК РФ содержится отсылочная норма на Приказ ФСФР об утверждении порядка определения расчетной стоимости финансовых инструментов52. Этот
51 Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / отв. ред. НЛО. Хаманева. - М.: Норма : ИНФРА-М, 201 1. С. 12-13.
32 Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-67/пз-н «Об утверждении Порядка определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. № 271. 01.12.2010. (В соответствии со ст. 49 Федерального закона от 23.07.2013 № 251-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков», до вступления в силу нормативных актов Банка России, принятие которых отнесено к компетенции Банка России, применяются нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и