Налоговое резидентство юридических лиц: правовое регулирование в Великобритании и опыт ОЭСР

• Автор: Еременок, Владимир Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.04
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 199 с.

Глава 1. Теоретические основы налогового резидентства юридических лиц

§ 1. Налоговая юрисдикция государства: понятие и принципы построения

§ 2. Правовое регулирование института налогового резидентства

§ 3. Применение принципа налогового резидентства к юридическим лицам

Глава 2. Правовое регулирование определения налогового резидентства

юридических лиц в Великобритании

§ 1. Историко-правовой аспект развития института налогового резидентства

юридических лиц в Великобритании

§ 2. Становление критерия налогового резидентства юридических лиц в практике

судов Великобритании

§ 3. Законодательное регулирование института налогового резидентства юридических лиц и практика его применения налоговыми органами Великобритании
Глава 3. Международное сотрудничество государств в сфере регулирования
налогового резидентства юридических лиц: опыт ОЭСР
§ 1. Развитие института налогового резидентства юридических лиц в рамках
ОЭСР
§ 2. Формирование и толкование коллизионного критерия места фактического управления в контексте правового опыта Великобритании
Заключение
Список источников и литературы

Актуальность исследования. Международный опыт налогово-правового регулирования экономических отношений между налогоплательщиком и государством базируется на принципе резидентства, или принципе постоянного местопребывания, по которому налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов1. При этом налоговые резиденты платят налог с так называемого мирового дохода {англ. worldwide income), т. е. с доходов, полученных как на территории данного государства, так и за его пределами (несут неограниченную или полную налоговую обязанность), а налоговые нерезиденты -только с доходов, полученных из источников в данном государстве (несут ограниченную налоговую обязанность)2.
В налоговом законодательстве и правоприменительной практике зарубежных стран институт налогового резидентства нашел закрепление как в отношении налогоплательщиков - физических лиц, так и в отношении налогоплательщиков — юридических лиц. Исторически развитие резидент-ского подхода к налогоплательщикам во многом обусловлено их делением на физических и юридических лиц.
В российском законодательстве о налогах и сборах на сегодняшний день понятие «налоговый резидент» закреплено только в отношении физических лиц и уплачиваемого ими налога на доходы физических лиц. В отношении юридических лиц, которые признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, понятие «налоговый резидент» не установлено. Вместо него для определения налогоплательщиков российского налога на прибыль организаций законодатель использует конструкцию «российские — иностранные организации»3
1 См. подроб.: Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 96-98; Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М.: Норма, 2001. С. 145-147; Кучеров И.И. Международное налоговое право. М.: ЮрИнфоР, 2007. С. 117-121; Birk D. Steuerrecht 9. Auflage. Heidelberg. C.F. Müller Verlag, 2006. S. 66-67; Haase F. Internationales und Europäisches Steuerrecht. Heidelberg. C.F. Müller Verlag, 2007. S. 7-8; OECD Glossary of Tax Terms (Residence, Residence Principle of Taxation, Resident) //
2 Налогообложение по принципу резидентства характерно для большинства развитых государств. При этом ряд государств использует так называемую территориальную систему налогообложения, при которой налогообложению подлежит доход только от источников в этих государствах, а доход от иностранных источников освобождается от национального налогообложения. См. подроб.: Arnold В., McIntyre М. International Tax Primer. 2nd edition. The Hague. Kluwer Law International, 2002. P. 15-16, 33-35; Lang M. Introduction to the Law of Double Taxation Conventions. Wien. IBFD, Linde, 2010. P. 23-24.
3 Абзац 2, n. 2 ст. 11 ; п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ. Часть первая принята федеральным законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства РФ. — 03.08.1998. — № 31. — Ст. 3824. Часть вторая

механизм фактически соответствует такому критерию определения налогового резидентства юридического лица, как место инкорпорации (учреждения), который используется в ряде зарубежных стран.
Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере

налоговой деятельности , неоднократно ставило задачу в среднесрочной перспективе внести в налоговое законодательство понятие «резидентство юридических лиц» на основе новых критериев6. Однако по состоянию на сентябрь 2013 года законопроект с изменениями, вносящими понятие «налоговое резидентство юридических лиц» в российское законодательство о налогах и сборах, не разработан и не принят.
Отсутствие законодательного регулирования определения налогового резидентства юридических лиц в Российской Федерации дает возможность существенно минимизировать российскую налоговую базу по налогу на прибыль организаций при структурировании хозяйственной деятельности через иностранные налоговые юрисдикции. Вышеприведенная инициатива Министерства финансов Российской Федерации как раз и была направлена на пресечение практики избежания российского налогообложения и следует современной зарубежной практике7 закрепления в национальном законодательстве мер по предотвращению избежания налогообложения.
Представляется, что в ожидании закрепления в российском налоговом законодательстве новых правил о налоговом резидентстве юридических лиц большой интерес имеет теоретико-компаративистский анализ данной проблемы.
принята федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства РФ. -07.08.2000. -№ 32. - Ст. 3340.
4 См.: Пункт 1 Положения «О Министерстве финансов Российской Федерации»: утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (ред. от 26.08.2013) // Собрание законодательства РФ. -02.08.2004. - № 31. -Ст. 3258.
5 См.: Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг., на 2013 год и на плановый период 2014-2015 гг., на 2014 год и на плановый период 2015-2016 гг. Документы опубликованы не были. Тексты документов доступны на сайте
6 См.: Министерство финансов - 2007: Научно-популярное издание / Гл. ред. А.Л. Кудрин. М., 2007. С. 60; Епихин Н.П. Заглянуть в налоговое будущее России: все не так уж плохо! // Российский налоговый курьер. - 2007. ~№ 23. Доступ из справочной правовой системы «Гарант»; Развитие законодательства о налогах и сборах: Интервью с С.В. Разгулиным, заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России // Бухгалтерский ежемесячник «БУХ. 1C». - 2007. - № 6. Доступ из СПС «Гарант».
7 См.: Доклад ОЭСР «Пагубная налоговая конкуренция. Срочный глобальный вопрос» / Harmful Tax Competition. An Emerging Global Issue. OECD. 1998. Para. 162-163.

определения их налогового резидентства. И суды выработали следующее правило. Инкорпорированные в Великобритании компании, руководство которыми осуществляли британские директора, и которые вели полностью свою хозяйственную деятельность за пределами Великобритании, признавались резидентами Великобритании на том основании, что британские директора контролировали деятельность компании, а управленцы на местах, где физически осуществлялась хозяйственная деятельность, были в подчинении британских директоров. Учитывая уровень средств связи в XIX веке, британские директора могли заниматься только вопросами наибольшей важности, а не вопросами повседневного управления. В силу того, что вышеприведенное правило определения резидентства было выработано судами, оно стало обязательным при рассмотрении последующих споров и получило дальнейшее развитие в судебной

практике
§ 2. Становление критерия налогового резидентства юридических лиц в практике судов Великобритании
При рассмотрении первых споров о налоговом резидентстве компаний в 1870-ые годы в судах высказывались различные предположения относительно подходов к установлению резидентского статуса компании. Самым простым критерием выступало место инкорпорации, по которому определялся домициль компании в рамках международного частного права104. Но параллельно судебная практика искала ответ на вопрос, где находится то место, в котором компания как самостоятельный и независимый от своих учредителей субъект гражданского оборота осуществляет свою хозяйственную деятельность: анализировались как род осуществляемой компанией деятельности, так и положения ее уставных документов103.
103 См. подроб.: Avery Jones J. F. Corporate Residence in Common Law: The Origins and Current Issues // Residence of Companies underTax Treaties & EC Law. Edited by Prof. G. Maisto. Amsterdam. IBFD, 2009. P. 121-123.
IM Cm.: Goldstein A. The Residence and Domicil of Corporations with Special Reference to Income Tax // 51 The Law Quarterly Review 684, 1935. P. 694-698.
105 См. подроб.: Couzin R. Corporate Residence and International Taxation. Amsterdam. IBFD, 2002. P. 31.