Современные тенденции налогового планирования при осуществлении внешнеэкономической деятельности российских компаний

• Автор: Телюк, Наталья Михайловна
• Шифр специальности: 08.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 215 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение

Глава 1. Концепция международного налогового планирования

1.1. Понятие международного налогообложения и международного налогового планирования
1.2. Интернационализация и глобализация в финансовой сфере как предпосылка развития международного налогового планирования

1.3. Типология налогового планирования во внешнеэкономической

деятельности компаний

Выводы по главе

Глава 2. Современные инструменты международного налогового планирования

2.1. Способы облегчения и устранения двойного налогообложения как средство решения задач налогового планирования

2.1.1. Методы минимизации двойного налогообложения на

национальном уровне
2.1.2. Устранение двойного налогообложения в рамках
международных соглашений
2.1.3. Подходы к минимизации налогообложения
дивидендов
2.1.4. Налогообложение процентов и роялти
2.2. Низконалоговые юрисдикции и их использование в международном налоговом планировании
2.3. Промежуточная холдинговая компания как инструмент налоговой оптимизации в транснациональной группе
2.3.1. Использование промежуточной холдинговой компании
в структуре ТНК
2.3.2. Базовые структуры с участием промежуточной
холдинговой компании
2.3.3. Выбор юрисдикции базирования промежуточной
холдинговой компании
Выводы по главе
Глава 3. Противодействие избежанию и уклонению от налогообложения в мировой и российской практике
3.1. Трансфертное ценообразование и минимизация налогообложения: международное и национальное регулирование
3.2. Регулирование тонкой капитализации в России и зарубежных странах
3.3. Пути внедрения в России института контролируемых
иностранных компаний
3.4. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые
тенденции и российские перспективы
Выводы по главе
Заключение
Библиография
Приложения

Введение
Актуальность темы исследования. В современном мире в условиях финансовой глобализации, когда бизнес приобретает все более интернациональный характер, менеджменту компании следует учитывать возможность экономии финансовых затрат во взаимосвязи с особенностями налоговой политики отдельных стран и их сотрудничеством в налоговой сфере. Дело в том, что некоторые положения заключаемых между странами соглашений об избежании двойного налогообложения, а также различия в налоговых режимах стран позволяют компании сократить налоговые выплаты, в том числе путём целенаправленного структурирования бизнеса. В связи с этим налоговая привлекательность юрисдикции при построении схемы международного бизнеса рассматривается как один из факторов при принятии решения о выборе места размещения компаний транснациональной группы.
Таким образом, налоговое планирование при осуществлении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) обусловлено возможностями налоговой экономии, которая для предпринимателя представляется такой же потребностью снижения затрат на производство своей продукции как, например, экономия на издержках в результате использования дешёвых трудовых ресурсов. Бывают случаи, когда транснациональная корпорация (ТНК) полностью перестраивает свою международную организационную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Так современная ТНК может иметь штаб-квартиру в Лондоне, производственные мощности в Сингапуре, дочернюю компанию для владения патентами фирмы на Кипре, финансовый центр - в Нидерландах, холдинговую компанию -в Люксембурге и т.д. Или же в простейшем случае предприятие может попросту перенести бизнес-операции в соседнюю страну, где ставка налога ниже.
Если компании удаётся разработать эффективный механизм международного налогового планирования (МНП), то это способствует росту её посленалоговых доходов, позволяя затем использовать сэкономленные на налоговых платежах средства в инвестиционном процессе, обеспечивая развитие и рост компании, повышая её конкурентоспособность, что в масштабах страны приводит к экономическим выгодам и увеличению национального богатства. Поэтому актуальность темы настоящего научного исследования определяется возросшей ролью фактора минимизации налогообложения компании при осуществлении ВЭД на современном этапе развития международных экономических отношений.
Однако некоторые способы налоговой минимизации при осуществлении ВЭД, а вместе с ними и использование возможностей ряда низконалоговых юрисдикций (налоговых гаваней) вызывают много недовольства и применение соответствующих
карательных мер со стороны национальных налоговых администраций и международных организаций. Это, в частности, связано с тем, что данные способы получения налоговой экономии приводят к финансовым потерям бюджетов стран, на территории которых образуются доходы компаний. В итоге в последнее время в отечественной точке зрения наметилась тенденция негативного отношения к международному налоговому планированию. Это, по мнению автора, обусловлено непониманием его сущности и отсутствием комплексных исследований современных легальных возможностей инструментария МНП, а также попросту смешением данного понятия с другими формами минимизации налоговых платежей, связанных с неправомерным поведением налогоплательщика.
Весомым аргументом в пользу актуальности темы диссертации является активная вовлеченность отечественных компаний в процессы международного налогового планирования в условиях существенно изменившихся и продолжающих меняться национальных институциональных рамок этих процессов. Так, с 2012 г. в Российской Федерации изменилось налоговое законодательство в части регулирования трансфертного ценообразования, планируется внедрение положений, ограничивающих операции с использованием компаний из налоговых гаваней - положения о контролируемых иностранных компаниях. Кроме того, следует отметить растущее вовлечение России в международный обмен налоговой информацией, а также активное внедрение международных стандартов налоговой прозрачности под эгидой ОЭСР в более чем сотни стран мира. Такие изменения несомненно повлияют на степень раскрываемости налоговой информации и её доступность фискальным органам для осуществления контроля за деятельностью налогоплательщиков по уменьшению налоговых выплат, что является одной из основополагающих мер государственной политики в налоговой сфере. Таким образом, определение современных пределов легального снижения российскими компаниями налогового бремени с использованием инструментов МНП, а также путей повышения эффективности отечественного законодательства по противодействию злоупотреблениям в данной сфере требует углублённого научного анализа.
Цель диссертации - выявить современные тенденции в процессе налогового планирования российских компаний при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности, комплексно раскрыв его легальные возможности по экономии налоговых выплат компании и определив его границы на современном этапе. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

налогового планирования ВЭД. Но если в стране местонахождения филиала налоговая ставка на прибыль ниже, чем в стране базирования головной компании, то выгоднее, с налоговой точки зрения, вести деятельность через свою дочернюю компанию.
Преимущества и недостатки функционирования заграничного филиала могут быть сведены в таблицу (см. Таблицу 3).
Таблица 3.
Преимущества и недостатки функционирования заграничного филиала
Преимущества Недостатки
1. Создаётся просто, быстро, дёшево ~ 2гНалог на репатриацию прибыли у источника выплаты отсутствует 3. Затраты, убытки можно перенести на счёт головной компании 4. Не требуется публикация финансовой отчётности 1. Отсутствуст_собствснный баланс.-нет-свободы в осуществлении коммерческой деятельности 2. Подпадает под двойное налоговое регулирование 3. Головная компания отвечает по всем обязательствам иностранного филиала 4. Отрицательное восприятие зарубежными партнёрами, т.к. операции филиала не позиционируют его как национальную компанию
Источник: составлено автором.
Обособленное структурное подразделение за рубежом - дочерняя компания
Использование обособленного структурного подразделения за рубежом даёт возможность аккумулирования там материальных и нематериальных активов, в следствие чего может быть достигнута экономия глобального налогового бремени, то есть экономия на налоговых выплатах для компании в целом. Являясь резидентом иностранного государства, налоги дочерней компанией уплачиваются по месту её резидентства. Двойное налогообложение ее прибыли отсутствует, если доходы не репатриируются в страну базирования материнской компании. Но если дочерняя компания будет перечислять дивиденды, проценты или роялти своей головной компании, ее доходы подпадут под международное двойное налогообложение: сначала будет взиматься налог на
распределение платежей в форме дивидендов, процентов, роялти, а затем полученные материнской компанией доходы от участия в капитале дочерней компании включаются в совокупную прибыль первой и обложены ещё раз налогом.
В соответствии с действующими МНС предусматривается снижение налогового бремени от международного двойного налогообложения в рамках транснациональной структуры. Так, если хотя бы 10% капитала заграничной компании принадлежит или контролируется иностранной материнской компанией, то при распределении прибыли в ею адрес ставка налога у источника может быть снижена до нуля.