Резервирование в системе бухгалтерского учета

• Автор: Русиева, Инна Борисовна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Йошкар-Ола
• Количество страниц: 150 с. : ил.

1. Сущность резервирования, его роль в системе бухгалтерского учета
1.1. Система резервов, ее содержание и значение для развития бухгалтерского учета
1.2. Классификация резервов по экономическим признакам
1.3. Резервирование — как элемент метода бухгалтерского учета.
2. Методическое обеспечение резервирования в системе бухгалтерского учета
2.1. Принципы формирования и оценка резервов
2.2. Методика учета резервов
3. Анализ использования резервов и их влияние на результаты деятельности организации.
3.1. Формирование информационной базы анализа резервов.
3.2. Методика анализа резервной системы предприятия. Заключение
Литература Список приложений
Актуальность темы исследования. Функционирование предприятий в условиях рыночной экономики сопряжено с разными рисковыми ситуациями. Объективные и субъективные причины, влияющие на принятие управленческих решений, не могут быть соизмеримыми с какой-то определенной степенью риска, а стало быть, предприятия нуждаются в системе защитных мер. Защита финансовых интересов обусловлена не только наличием достаточного размера капитала, оптимального соотношения собственных и заемных источников развития, но и системой резервов, обеспечивающих возможность сохранения финансовой устойчивости.
Характеристика категории "резервирование" была дана зарубежными и отечественными учеными в экономической специальной литературе несколько десятков лет тому назад. Законодательные и нормативные документы, которыми регулируется бухгалтерский учет и отчетность предприятий, содержат отдельные ряд положения относительно отражения в учете и раскрытия в отчетности резервов. Несмотря на солидную историю применения резервирования в учете, до настоящего времени не решены еще многие вопросы формирования, порядка исчисления, оценки, отражения в отчетности резервной системы современного предприятия.
Резервная система хозяйствующих субъектов в российском учете в определенной степени ограничена, с одной стороны, нормативными документами по ведению бухгалтерского учета, с другой, - требованиями налогового законодательства. Управленческий учет, применяемый далеко не всеми предприятиями и организациями, не обеспечивает в методическом плане и не стимулирует необходимость формировать резервы дополнительно к существующим в бухгалтерском (финансовом) учете. Поэтому можно судить об относительной "слабости" формирования и учета резервной системы российского предприятия.
Бухгалтерская отчетность организаций, независимо от того, по требованиям каких национальных правил (стандартов) она составлена, в большинстве случаев содержит информацию о системе резервов.
Экономическая природа резервов, принятая на вооружение бухгалтерами требует более тщательного осмысления. Резервирование - это не только и не столько метод формирования показателей финансовых результатов в балансе. Резервирование - это операции, отражающие в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, связанные с минимизацией риска и аккумулированием денежных средств для покрытия последствий рисков, для равномерного распределения отдельных видов расходов при формировании себестоимости и т.д.
По своей сути резерв часто отождествляется с обязательствами, не определенными временем и суммами. Некоторые суммы, рассматриваемые как резервы, могут признаваться в качестве доходов.
Существующие парадоксы в теории и учетной практике заключаются не только в определениях и признании резервов, но и в их целевом назначении и неопределенности выплат. Это требует выработки критериев формирования системы резервов и их использования в управлении финансовохозяйственной деятельностью предприятий. Проблемы управления рисками не обеспечены информацией о возможностях системы резервов и поэтому требуют их серьезного изучения.
Степень разработанности проблемы. В экономической литературе в настоящее время встречается немало трудов посвященных проблемам учета и анализа прибыли, формирования резервов.
Определенный вклад в разработку этих проблем внесли отечественные исследователи: А.С.Бакаев, К.М.Гарифуллин, В.Г.Гетьман, Л.Т.Гиляровская, Д.А.Ендовицкий, В.Б.Ивашкевич, В.В.Качалин, 3.В .Кирьянова,
Л.И.Куликова, М.И.Кутер, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова,
С.А.Николаева, В. Д.Новодворский, О.М.Островский, В.Ф.Палий, О.В.Рожнова, О.В.Соловьева, Я.В.Соколов, В.А.Терехова, В.И.Ткач,
А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман и другие.
переходящие остатки на следующие годы;
4) равномерность включения расходов на формирование резервов в затраты производства - одной из целей создания резервов является достижение организацией стабильных финансовых результатов, поэтому именно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) включение сумм, отчисляемых в резервы, в расходы организации позволяет добиться относительной стабильности;
5) соответствие величины начисляемой суммы резерва величине запланированного (прогнозируемого) расхода - значительный недостаток зарезервированных средств ведет к тому, что организации все равно придется привлекать ресурсы из других источников для осуществления непокрытых величиной резерва расходов. В то же время излишнее резервирование также неблагоприятно отражается на финансовых результатах деятельности организации, поскольку происходит необоснованное отвлечение оборотных средств. Следовательно, организация должна разработать порядок определения величины начисляемого резерва таким образом, чтобы обеспечить соответствие суммы созданного резерва величине ожидаемого расхода.
С нашей точки зрения, подобный перечень принципов учета резервов имеет некоторые недостатки. Во-первых, два первых принципа отражают одну мысль - самостоятельность выбора организации в отношении возможности использовать резервы и перечня резервов. В этом аспекте мы находим повторение в указании принципа учета, который уже был указан Я.В.Соколовым в его труде "Основы теории бухгалтерского учета". Во-вторых, нам кажется ошибочным мнение В.В.Нарежного относительно необходимости формировать все резервы равномерно, так как не все резервы по своей сути можно формировать постепенно равными долями. В отношении оценочных резервов и регулятивов, например, равномерность нецелесообразна потому, что значение этих резервов состоит в своевременном регулировании стоимости объектов бухгалтерского учета, для которых они создава-