Гносеология методик диграфического учета

• Автор: Кутер, Константин Михайлович
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Краснодар
• Количество страниц: 220 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТРАКТАТ ЛУКИ ПАЧОЛИ «О СЧЕТАХ И ЗАПИСЯХ»
ПЕРВООПИСАНИЕ ДИГРАФИЧЕСКОЙ БУХГАЛТЕРИИ
1Л. Почему спустя столетие возникла необходимость
переводить Трактат заново?
1.2. Основные положения Трактата Пачоли
1.3. Диалектика счетоведения и практического счетоводства
до эпохи Пачоли
2. ОСНОВЫ СЧЕТОВОДСТВА, ИЗЛОЖЕННЫЕ В ТРАКТАТЕ
2.1. Развитие двойной бухгалтерии за столетие
до Трактата и в самом Трактате
2.2. В чем основное преимущество венецианского метода
и как следует сформулировать второй постулат Пачоли
2.3. Как учитывали деньги во времена Пачоли и полтора столетия
до Трактата и как автор предполагал завершить главу
3. РАСКРЫТИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ УЧЕТНОЙ ПРОЦЕДУРЫ
3.1. Финансовый результат и специфика учета на товарных счетах
3.2. Роль балансового обобщения в трактате
3.3. Кто был основными читателями трактата
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы и направленность исследования объясняется теоретической значимостью избранной проблемы, крайне низким уровнем ее разработанности в отечественных и в зарубежных научных исследованиях, потребностью обобщения теоретических источников и практических материалов, отобранных в архивах Италии, позволяющих научно обосновать отдельные ранее малоизученные положения методических основ диграфического учета.
Около семи столетий человечество для отражения последствий свершившихся фактов хозяйственной жизни использует метод двойной записи: равновеликие суммы одновременно отражаются на двух счетах: в дебете одного и кредите другого. Более пяти веков практическое счетоводство и научное счетоведение опираются на манифест двойной бухгалтерии, написанный в конце XV в. величайшим представителем своего времени математиком Лукой Пачоли в трактате «О счетах и записях».
Многое изменилось с того времени: и интеллектуальный и промышленный потенциал, и экономические и политические устои, и технологии, и информационное обеспечение. Одно осталось незыблемым — принципы бухгалтерии, описанные Пачоли. Их не опровергли ни промышленные революции, ни национальная, ни международная стандартизация. Вместе с тем, семьдесят лет нашей оторванности от международных исследований, от научной полемики, необоснованная, ничем не подкрепленная уверенность в превосходстве национальной теоретической школы негативно сказались на уровне нашего познания гносеологии методик диграфической бухгалтерии.
Степень изученности проблемы. Россияне одними из первых, после итальянцев и немцев, перевели трактат на родной язык. Анализу положений трактата были посвящены публикации О.О. Бауэра, М.К. Бойко, Э.Г. Вальденберга, А.М. Вольфа, А.М. Балагана, Ф.В. Езерского, К.П. Кейля. Одни возвеличивали его автора, признавая «отцом двойной бухгалтерии», другие отрицали существование самого трактата, поговаривали о фальсификации. После октября

1917 г. вопрос об истории и теории бухгалтерского учета отпал вообще. От старой российской школы последним позитивом осталось утверждение А.М. Галагана в 1927 г., отрицающее создание двойной бухгалтерии автором первого печатного трактата.
В тридцатые — сороковые годы историческая тематика звучала в трудах А.М. Лозинского, Н.С. Помазкова. Начиная с семидесятых, данной тематике посвящены публикации Я.В. Соколова. Он четырежды переиздает трактат с переводом Вальденберга, публикует «энциклопедию» истории бухгалтерии1, основанную на трудах ученых старой российской школы и переводах незначительного количества работ западных авторов. Недоступность к информации, ограниченность рамками перевода трактата, выполненного в 1893 г.
Э.Г. Вальденбергом, не позволили бесспорному лидеру исторической науки профессору Я.В. Соколову дать ответы на все накопившиеся десятилетиями вопросы.
На Западе в течение всего XX в. продолжались исследования истории двойной бухгалтерии по архивным документам, опубликованы научные статьи и монографии К. Антинори, Ф. Беста, P.A. Брауна, Г. Дина, Дж.Б. Джейсбика, Ф. Кларка, П. Кривелли, А.Ч. Литтлтона, Ф. Мелиса, Б. Пенндорфа, Е. Перегалло, Г. Превеца, Р. де Рувера, А. Сапори, P.E. Тейлора, Г.Р. Хатфилда, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями и др., которые остались недоступными для россиян.
Для исследования весьма полезными оказались труды современных западных ученых Ст. Волкера, Дж. Галасси, Ж.-Г. Дего, Ст. Зеффа, Ж. Кавац-цони, Ж. Калзони, С. Кармоны, Я. Лемаршанна, Г.А. Ли, Р. Макве, Р. Маттес-сича, К. Непера, Ж. Нигро, А. Орланди, Г. Превеца, А. Сангстера, Ф. Смита, Г. Стонера, М. Чиамботти, Р. Эдвардса, Е.-Э. Эстебана, Б. Ями, а также переводы на русский язык М.Ф. Ван Бреды, Д. Колдуэлла, М.Р. Мэтьюса, Б. Нидлза, М. Пауэрс, М.Х.Б. Переры, Дж. Риса, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена.
Из современных российских авторов следует выделить М.М. Гурскую,
1 Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

жить в маленький кошелек один или два дуката для того, чтобы по средствам этих денег можно было осуществлять мелкие платежи. Но вести счет по всем мелким вещам невозможно. При желании, вы можете включить чрезвычайные расходы в обычные хозяйственные расходы, как и расходы, которые вы понесли из-за проигрыша в какой-нибудь игре или из-за развлечений, а так же это могут быть деньги или вещи, которые вы можете потерять или их могут украсть, или они могут быть сильно повреждены в результате пожара или какой-нибудь аварии, — в общем, любые расходы, которые могут быть отнесены к чрезвычайным. Если хотите, то вы можете вести эти счета раздельно. Чаще всего так и поступают для того, чтобы в конце года увидеть какая сумма была потрачена на чрезвычайные расходы, в которые так же должны быть включены дары и подарки, которые вы можете кому-то подарить по каким-либо причинам.
(Гл. 27) С различных счетов данные должны быть собраны на одном. В разных областях его по-разному называют: «Польза и Повреждения», «Прибыль и Ущерб» или «Увеличение и Дефицит». Здесь отражаются остатки счетов главной книги. Нет необходимости заносить их в Журнал, только в Главную книгу, поскольку они появляются из-за плюсов или минусов по дебету или кредиту, а не из-за фактических сделок. Если Вы понесли убыток в отдельном товарном счете, и если в данном счете сумма по кредиту будет меньше суммы по дебету, то полученную разницу следует прибавить к кредиту для того чтобы уравнять их.
Если бы счет отдельных товаров показал прибыль вместо потери — то есть, кредит больше дебета, то вы должны сделать все наоборот.
Данный счет закрывается последним и его сальдо переносится на счет Капитала.
Главы 32 и 34 в данном параграфе не описываются, так как рассмотрению их будут посвящены отдельные разделы.
Как видим, Литтлтон первоначально выделил те главы трактата, которые последовательно описывают процедуру учета, а далее рассматривает главы, ко-