Теоретико-методические аспекты учёта затрат в вертикально-интегрированных компаниях нефтегазодобычи

• Автор: Сюткина, Минзиля Галлиуловна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Йошкар-Ола
• Количество страниц: 229 с. : ил.

Содержание
ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретико-методические основы классификации за- 15 трат в вертикально-интегрированных компаниях нефтегазодобычи
1.1. Виды целевых классификаций затрат в системе калькулирования 15 поисковых и специфических активов и расходов на добычу нефти и газа
1.2. Классификация затрат на освоение природных ресурсов в соот- 33 ветствии с требованиями US-GAAP, IFRS 6 и ПБУ 24/2
1.3. Сравнительная характеристика состава затрат текущего периода 53 в отечественном учете, отчетности и международной практике
ГЛАВА 2. Особенности возникновения и погашения трансакци- 65 онных затрат в вертикально-интегрированных компаниях
2.1 Специфика организационных структур вертикально интегриро- 65 ванных компаний и их влияние на возникновение особых видов затрат
2.2. Информационное содержание трансакционных затрат и ситуа- 84 ции их возникновения в нефтегазодобыче
2.3. Условия и критерии признания трансакционных затрат в бухгал- 98 терском учёте нефтегазодобывающих компаний
ГЛАВА 3. Методическая систематизация инструментария фор- 114 мирования информации о затратах в бухгалтерском учёте и внутрикорпоративной отчётности ВИНК нефтегазодобычи
3.1. Общая характеристика этапности постановки учёта капитализи- 1 14 руемых, некапитализируемых и трансакционных затрат для внутренних пользователей компании
3.2. Новации в методике учёта затрат в вертикально- 125 интегрированных компаниях нефтегазодобычи
3.3. Организационно-методические рекомендации по формированию 141 системы показателей внутренней отчётности о затратах вертикальноинтегрированных компаний

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена состоянием современной экономики России, которая в значительной мере базируется на использовании ресурсов добычи нефти и газа, стоимость каковых непрерывно растет. В силу исключительно благоприятной мировой конъюнктуры российский нефтегазовый комплекс имеет сейчас 12 нефтегазовых холдингов, представляющих собой вертикально-интегрированные компании с разветвленной организационной структурой, начиная от структур, принимающих решения об участии в проектах по освоению новых территорий до составления и реализации конкретных бизнес-планов. Здесь занято приблизительно 3% работоспособного населения России, а десять крупнейших нефтегазовых компаний создают 22% ВВП РФ, обеспечивая 31% всего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет и 32% объема экспорта
В условиях платного недропользования перед владельцем недр (государством) и потенциальным инвестором освоения месторождений, а также непосредственно добытчиком и переработчиком возникает новый срез проблем в области информационного обеспечения всех участников делового оборота, среди которых на первое место выдвигается совершенствование управления затратами, являющееся важным фактором мобилизации внутренних резервов обеспечения финансовой устойчивости функционирования отрасли.
Исследование путей информационно-аналитического обеспечения управления затратами сопряжено с поиском модели учёта затрат нефтяных ВИНК, позволяющих учесть влияние методов их планирования, учета, контроля и экономического анализа, характера продукции добычи и внутрифирменных экономических отношений. Первичной идеей при выборе технологии моделирования информационного обеспечения менеджмента было использование традиционной (legacy) учётной системы компании, поскольку в ней уже содержатся данные о затратах, генерируются показатели внутренних отчётов зависимых и дочерних организаций для создания внешней отчётности.
1 [рассчитано автором по данным Федеральной службы Росстата Р.Ф. за 2010г.]

Однако дальнейшие исследования показали несостоятельность такого организационно-методический подхода к организации бухгалтерского учёта совокупных затрат в компаниях по добыче нефти, так как действующая система ограниченно основана на микроэкономических факторах. Поэтому информация, сформированная только на базе финансового учета, не может в полной мере удовлетворить потребности управления по всей линии вертикальной интеграции нефтегазовых компаний.
Отсутствие отраслевых нормативных документов, регулирующих ведение учёта затрат в нефтегазодобыче, за исключением Положения по бухгалтерскому учёту 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», которое охватывает только одну сторону деятельности, связанную с инвестициями в освоение природных ресурсов привело к тому, что отечественные нефтяные организации используют в своей практике стандарты US-GAAP (SFAS 19, SFAS 25, SFAS 69, SFAS 89). В частности SFAS 19 «Учет и отчетность нефте-и газодобывающих компаний» (Exploration and evaluation of mineral resources), где методика исчисления прибыли имеет значительные национальные отличия от требований методологии РФ и МСФО. Следует отметить и тот факт, что в США уже накоплен значительный опыт учета деятельности нефтяных компаний, существуют достаточно детальные стандарты для этой отрасли, тогда как МСФО только начинают разрабатывать специальные правила (IFRS 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»), признавая их существование в нефтегазодобывающей отрасли.
Необходимость выделения из состава совокупных затрат капитализируемых, некапитализируемых, трансакционных видов и разработки особых правил ведения их учёта, специальных требований раскрытия в отчётности обусловлены высокорискованным характером деятельности нефтяных компаний, а так же специфическим видом активов нефтяной компании - запасами нефти и газа. Достаточно часто участие в проекте изыскательских работ на стадии принятия решений приводит к отрицательным результатам, т.е. к отказу от участия, а проводимые буровые работы не приводят к обнаружению

Подчёркиваем, что до сего времени в основу организации российского учёта затрат в нефтегазодобыче положены бухгалтерские стандарты отдельных зарубежных стран или некоторые положения Международных стандартов финансовой отчетности, которые находятся, как было отмечено выше, в доработке и переосмыслении для отраслей добывающей промышленности.
Здесь следует отметить, что МСФО и Общепринятые бухгалтерские стандарты США (ГААП) признают существование специфики отрасли. Соответственно тому, в ряд действующих стандартов МСФО введены определённые оговорки относительно применения некоторых стандартов. МСФО установлено ограничение применения горнодобывающими и нефтегазодобывающими организациями следующих стандартов: IAS 2 - Запасы; IAS 4.2 «Учет амортизации основных средств»; IAS 16.3 «Основные средства»; IAS
17.2 «Арендные обязательства»; IAS 38 «Нематериальные активы»; МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»; МСФО 17 «Аренда»; МСФО 18 «Выручка»; МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость», а также IFRIC 4 «Определение наличия условий аренды в договоре».
Специализированный стандарт IFRS 6 (Exploration and evaluation of mineral resources) регламентирует лишь порядок отражения в отчетности затрат на разведку и оценку природных ресурсов, в то время как другие специфичные проблемы формирования текущих затрат добывающих компаний данным стандартом не рассматриваются. Кроме того, стандарт не применяется к учету расходов по разведке и оценке запасов, понесенных до получения прав (лицензии) на участок, а также расходов, понесенных после получения подтверждения технической возможности и экономической целесообразности добычи минеральных ресурсов, так как далее начинается стадия разработки (development), учёт затрат по которой регулируется МСФО (IAS) 38 «14ема-териальные активы». Этими регулятивами не устраняются определённые сложности при расчёте показателей финансовой отчетности по требованиям МСФО, а полученные результаты вызывают сомнения у их пользователей.
Будущие изменения в существующей практике учета (международной и