Развитие налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в России : на примере компаний топливно-энергетического комплекса

• Автор: Бабенко, Дмитрий Александрович
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 208 с. : ил.

Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы консолидированного налогообложения
1.1. Группа компаний как субъект налогообложения
1.2. Консолидированное налогообложение как один из основных подходов к налогообложению групп компаний
Глава 2. Системы консолидированного налогообложения России и зарубежных стран
2.1. Сравнительный анализ российского и зарубежных режимов консолидированного налогообложения прибыли
2.2. Анализ применения действующей системы консолидированного налогообложения в России
2.3. Тенденции развития режимов консолидированного налогообложения прибыли
2.4. Анализ зарубежной практики консолидированного налогообложения добавленной стоимости
Глава 3. Направления развития налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в России
3.1. Направления совершенствования налогообложения прибыли консолидированных групп налогоплательщиков (на примере компаний нефтяной отрасли)
3.2. Модель консолидированного налогообложения по налогу на добавленную стоимость (на примере компаний электроэнергетической отрасли)
Заключение
Список использованной литературы
Приложение А Классификация подходов к налогообложению групп компаний
Приложение Б Системы консолидированного налогообложения России и зарубежных стран
Приложение В Условный расчет налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков ОАО «Сургутнефтегаз» за 2012 год
Приложение Г Факторы, обуславливающие целесообразность применения налоговой консолидации по НДС для компаний электроэнергетической отрасли
Приложение Д Условный расчет налога на добавленную стоимость по группе компаний ОАО «ТГК-9» за 2012 год
Введение
Актуальность темы исследования. На протяжении последних лет основными целями налоговой политики России продолжают оставаться формирование налоговой системы, обеспечивающей бюджетную сбалансированность и устойчивость, а также стимулирование предпринимательской активности и поддержку инвестиций в экономику. Исходя из указанных целей, актуальным направлением реформирования налогового законодательства является реализация мер налогового стимулирования, обеспечивающих поддержку предпринимательской деятельности, и мер, направленных на повышение доходов российской бюджетной системы.
Одним из наиболее важных изменений, произошедших в налоговом законодательстве за последние годы, является введение в российскую налоговую практику концепции консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).
В зарубежной практике система консолидированного налогообложения является одним из способов решения проблемы снижения налогового бремени на бизнес, обеспечения предприятий дополнительными инвестиционными ресурсами и стимулирования их развития. Кроме того, система консолидированного налогообложения может обеспечить снижение издержек на налоговое администрирование и для государства, и для бизнеса. Необходимость решения указанных проблем является актуальной и для российской практики.
Как показывает первый опыт применения института налоговой консолидации, несмотря на небольшое число созданных консолидированных групп, общий размер уплачиваемого ими налога на прибыль составляет значительную часть общих поступлений по налогу на прибыль, оказывая влияние на финансовую обеспеченность всех регионов страны. Учитывая важную роль консолидированных групп для российской налоговой системы, решение актуальных задач по ее совершенствованию не может быть эффективно реализовано без оценки последствий действующего порядка налогообложения групп и изучения возможностей его совершенствования.
По итогам первых лет функционирования института КГН можно констатировать, что практическая его реализация имеет ряд проблемных моментов, к которым в первую очередь следует отнести резкое перераспределение налоговых поступлений между бюджетами субъектов Российской Федерации. Наличие недостатков действующего
режима налогообложения КГН может свидетельствовать о недостаточной теоретической проработки отдельных его аспектов на этапе его внедрения и позволяет сделать вывод о необходимости разработки мер по его совершенствованию.
Таким образом, возможность использования концепции консолидированного налогообложения в качестве инструмента для решения актуальных задач налоговой политики, существенное влияние налоговых поступлений созданных КГН на бюджетную обеспеченность всех субъектов Российской Федерации, а также наличие проблемных моментов действующего порядка налогообложения КГН позволяют считать выбранное направление исследования актуальным.
Степень иаучиои разработанности темы. Вопросы налогообложения групп компаний и применения института консолидированного налогообложения представлены в трудах современных зарубежных и российских ученых.
Теоретические исследования проблем налогообложения групп компаний, а также практические аспекты применения института налоговой консолидации для целей налога на прибыль освещены в работах таких зарубежных авторов, как Б. Уиман, Дж. Маисто, Й. Мацуи, С. Принсен, М. Жерар, Л. Николокакис, Д. Эндрес, Д. Нерудова, Т. Шосток, И. Митроянни, А. Тинг, Дж. М. Вейнер, С. Майер, Р. Кузин, К. Шпенгель, P.C. Ави-Йона, М. О’Брайен, С. Пентилла и др. Изучению проблем применения института налоговой консолидации для целей налога на добавленную стоимость посвящены работы А. Паролини, Дж. Свинкелс, Д. Келлер, К. Аманд, К. Винке, П. Стейси.
В отечественной научной литературе вопросы налогообложения групп компаний затронуты в работах Е.В. Алтуховой, В.А. Цветкова, Л.М. Архипцевой, С.А. Гориной,
О.В. Мандрощенко, Б.В. Церенова, Е.С. Тгатюнниковой, A.C. Кизимова,
Д.В. Винницкого, A.A. Копнной и др. Исследованию института консолидированного налогообложения и российской концепции консолидированных групп налогоплательщиков посвящены работы Д.Ю. Тафинцевой, Д.М. Смирнова,
О.В. Ситниковой, O.A. Иконниковой, Д.В. Кузьмина, К.А. Банновой, М.В. Нелюбиной,
М.А. Гостевой, К.В. Новоселова, H.A. Кондрашевой и др.
Анализ работ указанных авторов показал, что имеющиеся диссертационные исследования и публикации, как правило, посвящены изучению возможности введения в российскую практику института налоговой консолидации и анализу действующих правил налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков. Вместе с тем

или система групповых скидок), не могут быть отнесены к режимам налоговой консолидации, так как в рамках данных режимов происходит полная или частичная передача финансового результата между отдельными участниками группы, что не влечет за собой определение общего финансового результата (общей налоговой базы) в целом по группе.
При этом порядок налогообложения внутригрупповых операций не может рассматриваться в качестве критерия при отнесении режимов группового налогообложения к категории налоговой консолидации, так как исходя из общего значения этого термина его ключевыми признаками являются наличие процесса объединения отдельных налоговых баз участников группы и получение общей налоговой базы в целом по группе, тогда как порядок внутригруппового налогообложения не может повлиять на наличие или отсутствие указанных признаков. Тем не менее, особенности налогообложения транзакций между компаниями внутри группы могут рассматриваться в качестве дополнительного критерия для определения различных видов режимов налоговой консолидации, в частности, для выделения полной и частичной консолидации.
С учетом результатов проведенного анализа режимов налогообложения групп компаний корпоративным налогом на прибыль и НДС обобщенная типология подходов к налогообложению групп компаний, используемых налоговыми системами разных стран, может быть представлена в виде двухуровневой классификации, в рамках которой в зависимости от способа расчета налоговой базы могут быть выделены три основные подхода. Общая структура предлагаемой типологии проиллюстрирована в приложении Л на рисунке А. 1.
Автономный учет не предусматривает специального режима или особых условий налогообложения для групп компаний, что обусловлено тем, что группа компаний как феномен не признается для целей налогообложения. Данный подход основывается на принципе формальной независимости компаний, согласно которому каждая компания независимо от того, является ли она участником корпоративной группы или нет, в рамках налоговых отношений признается самостоятельным субъектом.
На практике применение автономного подхода характеризуется следующими признаками: