Совершенствование учета и отражения в отчетности лизинговых операций на основе международного опыта

• Автор: Костенко, Елизавета Александровна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 170 с. : ил.

Глава 1. Теоретические основы финансового лизинга
1.1. Сущность финансовой аренды (лизинга) в России
1.2. Международная трактовка финансовой аренды (лизинга)
Глава 2. Учетные требования в отношении финансового лизинга и пути их совершенствования
2.1. Учет финансового лизинга в соответствие с РПБУ
2.2. Учетные требования по финансовому лизингу в международной практике
2.3. Диманика изменений учетных требований по финансовому лизингу в
российской и международной практиках
Глава 3. Раскрытие информации в отчетности лизинговых компаний
3.1 Информация, раскрываемая лизинговыми компаниями в соответствие с российскими нормативными актами, и пути улучшения ее качества
3.2 Требования к раскрытию информации в международной практике и
направления совершенствования нормативного регулирования РФ
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 ПКИ 27 Приложении А иллюстративные примеры
Приложение 2 Пример отражения лизинговой сделки у лизингополучателя и
лизингодателя при различных вариантах учета объекта лизинга
Приложение 3 Пример отражения лизинговой сделки в международных
стандартах и поправочные проводок при трансформации РПБУ
Приложение 4 Качественные характеристики финансовой информации
Приложение 5 Перечень числовых показателей отчета о прибылях и убытках
Приложение 6 Примеры описания учетной политики лизинговых компаний в
части доходных вложений в материальные ценности
Приложение 7 Базовые принципы подготовки финансовой отчетности МСФО и
ОПБУ США
Приложение 8 Примерный перечень примечаний, раскрываемых лизинговыми компаниями

Актуальность темы исследования. Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционных для хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы и модернизации основных средств субъектов различных форм собственности. Одним из таких методов является лизинг.
Российская экономика проявляет некоторые характерные особенности, присущие развивающимся рынкам, например, характеризуется сравнительно высокими темпами инфляции и высокими процентными ставками на рынке кредитов. Кроме того, недавно развившийся мировой финансовый кризис оказал серьезное воздействие на российскую экономику. Начиная с середины
2008 года, финансовая ситуация в российском финансовом и корпоративном секторе значительно ухудшилась, понижательная тенденция сохранилась и в
2009 году, падение ВВП в 2009 году по сравнению с 2008 годом составило около 8%. Однако 2010 год был отмечен началом умеренного восстановления экономического роста, которое сопровождалось постепенным увеличением доходов населения на 4,4% по сравнению с 2009 годом, снижением ставок рефинансирования с 8,85% на начало года до 7,75% на конец 2010 года, стабилизацией обменного курса российского рубля относительно основных иностранных валют, а также повышением уровня ликвидности на рынке краткосрочных кредитов. Как заявила министр экономического развития РФ Набиуллина Э.С. в Совете Федерации 29 ноября 2011 года: «Рост промпроизводства РФ в 2011 году составит 4,7%, рост ВВП оценивается в 4,2%. Российская экономика завершает год выздоровлением после кризиса. К концу года показатели по инфляции будут самые низкие за последние годы -инфляция составит меньше 7%». Перспективы экономического развития Российской Федерации в основном зависят от эффективности экономических,

финансовых и валютных мер, предпринимаемых Правительством, а также от развития налоговой, правовой, нормативной и политической систем [135; 141].
Российский лизинговый рынок, который находится еще на этапе становления и формирования, как нормативной базы, так и бизнес практики, существенным образом пострадал от финансового кризиса. С конца 2009 года, по мнению аналитиков, началось восстановление сегмента рынка, которое продолжилось и укрепилось в 2010 году, когда прирост новых сделок за год продемонстрировал предкризисную динамику. 2010 год также отмечен существенным объемом сделок слияния и поглощения, а также выходом в лидеры лизинговых компаний со значительным государственным участием. Неблагоприятное состояние парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т. д. также обуславливают развитие лизинга в России и актуальность выбранной темы исследования [144].
Еще одним фактором, определяющим актуальность исследования лизинговых операций, является завершившийся длительный процесс вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО). Членство в ВТО с одной стороны позволит свободно ввозить товары на отечественный рынок, в т.ч. различные основные средства для последующей сдачи в аренду, а с другой стороны, может затормозить объем вложений капитала в отечественное производство. Оба фактора могут явиться стимулом развития рынка лизинговых услуг.
Переход к рыночной экономике обозначил необходимость реформирования бухгалтерского учета в России, нацеленного на приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Был предпринят ряд шагов на пути сближения российских учетных правил с международными стандартами, например, в 2010 году был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», а в декабре 2011 года был подписан Приказ Минфина РФ № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на

операционного лизинга. Стандарт подчеркивает, что анализ критериев и решение в отношении сущности сделки должен быть произведен лизингодателем до начала осуществления учета договора. Вторая группа критериев служит дополнительным подтверждением, что лизингодатель передал значительную часть риском и выгод, связанных с объектом лизинга, лизингополучателю, и суть договора определена корректно.
Таким образом, обобщая результаты анализа сути финансовой аренды по МСФО и ОПБУ США, можно сделать следующий вывод. Обе системы стандартов трактуют финансовую аренду одинаково: как финансовую сделку, согласно которой одна из сторон на основании договора предает другой стороне (физическому или юридическому лицу) за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом или без права выкупа, объект лизинга, одновременно передается значительная часть рисков и выгод от пользования данным объектом.
Сравнительный анализ МСФО и ОПБУ США в отношении финансовой аренды позволил автору сделать следующие выводы:
1) подход МСФО в большей степени является установлением принципов (principal based approach), в то время как подходы ОПБУ США более регламентированы (rules based approach), и в связи с этим, документов и нормативных актов, посвященных лизинговым отношение ОПБУ США больше и одновременно «американский» лизинг более зарегулирован;
2) обе системы стандартов руководствуются критерием «существенные риски и выгоды» для определения содержит ли сделка по своей сути сделку финансовой аренды.
3) ОПБУ США при определении сущности сделки больше полагаются на количественные показатели, чем МСФО. Это с одной стороны облегчает понимание и применение стандарта, с другой стороны приводит к формализации процесса определения сущности сделки, что, как следствие, может примести к подмене понятий. Кроме того, данные различия могут приводить к различной классификации одной и той же сделки лизинга в МСФО и ОПБУ США, и как следствие, к несопоставимости информации по двум системам стандартов;