Совершенствование механизма налогообложения иностранных организаций в России

• Автор: Агаева, Ирина Джамаловна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 192 с. : ил.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИИ
1.1 Место и значение иностранного капитала для российской экономики
1.2 Постоянное представительство иностранной организации как особый субъект
налогообложения
1.3 Принципы налогообложения иностранных организаций
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1 Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций
2.2 Особенности взимания НДС с деятельности иностранных организаций на
территории России
2.3 Порядок налогообложения имущества иностранных организаций в Российской
Федерации
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1 Пути совершенствования налогообложения иностранных организаций
3.2 Меры по предотвращению уклонения от уплаты налога
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Актуальность темы исследования. Уровень развития налоговой системы страны является одним из важных факторов, влияющих на решение инвестора об инвестировании капитала в экономику того или иного государства. Несмотря на предпринимаемые Россией меры по улучшению инвестиционного климата в стране, иностранные инвесторы продолжают сталкиваться с проблемами несовершенства российской налоговой системы в части налогообложения иностранных организаций, а ключевые понятия, используемые НК РФ, даны настолько расплывчато и неоднозначно, что возникает необходимость их толкования.
В первую очередь это связано с проблемой определения налогового статуса иностранных организаций. Установление объекта налогообложения иностранных организаций, а также возложение на таких лиц обязанностей налогового агента напрямую связаны с их налоговым статусом. В частности, для целей налогообложения, деятельность иностранной организации может привести к образованию «постоянного представительства» на территории России. Однако критерии образования постоянного представительства, установленные НК РФ, страдают неопределенностью, а порядок определения периода существования постоянного представительства вовсе не урегулирован. В некоторых случаях для целей взимания налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, критерии образования постоянного представительства для одной и той же организации могут различаться, что приводит к негативным последствиям для иностранных компаний.
Другие проблемы связаны с наличием пробелов в налогообложении иностранных организаций или несоответствием национальных норм нормам международных налоговых соглашений, что приводит к многочисленным судебным спорам и убыткам для компаний и не способствует повышению конкурентоспособности российской экономики.

Существующая жесткая конкуренция стран на рынке иностранных инвестиций обуславливает необходимость создания стабильной и справедливой налоговой системы, ограничивает стремление к повышению уровня налоговых ставок.
В этой связи актуальность приобретает проблема соблюдения принципа справедливости и равенства участников экономической деятельности, согласно которому распределение налоговой нагрузки должно быть равным. Достижению такого равенства препятствует существующая тенденция уклонения от уплаты налогов с использованием методов международного налогового планирования, в результате которой налоговая нагрузка становится неодинаковой для лиц с равной налоговой базой.
Используя налоговые льготы и пробелы в законодательстве, крупным бизнесом вывозится российский капитал за границу, снижая таким образом налогооблагаемую базу внутри страны и избегая уплаты налогов. Часть этого капитала возвращается в Россию через страны с льготным режимом налогообложения, с которыми Россией заключены международные налоговые соглашения, незаконно пользуясь при этом преимуществами, предоставленными такими соглашениями. Поэтому более половины «иностранного» капитала в российской экономике фактически являются российскими.
Такая тенденция создает неравные конкурентные условия для участников экономической деятельности и угрожает экономической безопасности России.
Степень научной разработанности темы. В настоящее время в экономической науке необходимы специальные научно-теоретические разработки, посвященные комплексному исследованию вопросов налогообложения иностранных организаций в России. Динамично развивающееся налоговое законодательство и недостаточность комплексных теоретических исследований в данной области обуславливают необходимость дальнейшего развития темы исследования.

параметры, и являются важнейшим фактором, определяющим конкурентоспособность товаров (работ, услуг).
Таким образом, на налогообложение иностранных организаций в РФ оказывает влияние не только внутреннее законодательство, но и международные правила и принципы.
Принципы налогообложения, являясь отражением общих принципов построения налоговой системы, дополняют их и углубляют. В этой связи необходимо указать на сформулированные известным теоретиком политической экономической науки XVIII в. А. Смитом четыре
основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения47.
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, стали
«аксиомами» налоговой политики. Они учитываются при построении любой
современной налоговой политики. Однако специфичность отношений в области международного налогообложения требует учета помимо них и других принципов, которые будут систематизированы и раскрыты в настоящем параграфе.
Налоговые системы государства и принятые в нем принципы основываются в первую очередь на суверенитете государства, на национальную территорию. Каждое государство в пределах своих
национальных границ обладает полным и безраздельным правом установления и применения любых систем налогообложения и налоговых механизмов, определяющих правила поведения граждан и предприятий.
Большинство стран, несмотря на различия в экономическом развитии сочетают в своих налоговых системах принципы территориальности и резидешпства.
Принцип территориальности является одним из основополагающих принципов налогообложения иностранных организаций. Существует правило международного налогообложения, согласно которому взимание налогов с
47 Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабапти. - М.: Юрайт, 2000. - 279с.