Взаимозависимые юридические лица в налоговом праве

• Автор: Иволжатов, Алексей Викторович
• Шифр специальности: 12.00.04
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 214 с.

Оглавление
Введение
Глава 1. Взаимозависимость юридических лиц: сущность и особенности понятия в налоговом праве
1.1. Отношения «связанности» с участием юридических лиц: сущность, правовые формы и развитие правового регулирования
1.2. Финансово-правовое регулирование отношений с участием «связанных» юридических лиц
1.3. Взаимозависимость с участием юридических лиц как налоговоправовое понятие
Глава 2. Налогово-правовой статус взаимозависимых юридических лиц
2.1. Права и обязанности взаимозависимых юридических лиц в сфере налогообложения
2.2. Особенности налогообложения взаимозависимых юридических лиц: проблемы налогово-правового регулирования
Заключение
Библиографический список использованных источников

Введение
Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденцией современной экономики является создание хозяйствующими субъектами, преимущественно юридическими лицами, различного рода объединений и групп. Подобная кооперация деятельности и производственных ресурсов, принадлежащих разным лицам, способствует наращиванию их экономической мощи и предполагает централизацию управления объединением. Организационной основой таких объединений, в большинстве случаев, являются отношения, в рамках которых одно лицо имеет легитимированную и (или) фактическую возможность оказывать влияние на процесс формирования воли (а именно на принятие решений) другого юридического лица - отношения «связанности». Юридической основой таких отношений выступают различные правовые средства, определяющие легитимную возможность управления деятельностью самостоятельных юридических лиц, составляющих объединение (право собственности на доли участия в уставном капитале, соглашение, предоставляющее участнику право голоса в высшем органе управления, совмещение должностей в органах управления нескольких организаций одним лицом и иные).
Подобные взаимоотношения обеспечивают не только благоприятные для хозяйствующих субъектов условия, но и создают обширные возможности для злоупотреблений. Поэтому современное законодательство содержит ряд институтов, предусматривающих специальное правовое регулирование деятельности «связанных» юридических лиц. К их числу относится и институт взаимозависимых юридических лиц, закрепленный законодательством о налогах и сборах. Однако в целях налогообложения отношения «связанности» с участием юридических лиц учитываются не только посредством института взаимозависимых лиц. В механизме налогово-правового регулирования используются также конструкции иной отраслевой принадлежности: аф-
филированные лица (Закон РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»), группа лиц (Федеральный закон «О защите конкуренции»), основное (дочернее) общество (Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью») и ряд других. Выступая самостоятельными правовыми формами отношений «связанности», учитываемыми в целях налогообложения юридических лиц, они определяют различные комплексы налоговых прав и обязанностей, возникающие у таких налогоплательщиков. При этом законодательством о налогах и сборах не установлено каких-либо параметров соотношения взаимозависимости юридических лиц с иными правовыми формами отношений «связанности». В рамках регламентации налогово-правового положения взаимозависимых юридических лиц не всегда в должной мере учтены особенности отношений «связанности», обусловленные характеристиками гражданско-правового механизма формирования воли юридических лиц, между которыми существуют такие отношения, что приводит к пробелам или необоснованным нормативным установлениям.
Немаловажный аспект, также свидетельствующий об актуальности заявленной проблематики, связан с существующей возможностью признания налогоплательщиков - юридических лиц взаимозависимыми не только по основаниям, предусмотренным ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ), но и в иных случаях - по решению суда. Реализация данного полномочия предполагает ориентацию суда на критерии признания лиц взаимозависимыми, которые лишь обобщенно сформулированы в НК РФ. Формирование таких критериев должно осуществляться с учетом сущности взаимозависимости юридических лиц, однако эти вопросы пока не имеют однозначного понимания и на уровне налогово-правовой доктрины. Отмеченное определяет необходимость теоретической разработки налоговоправового института взаимозависимости с участием юридических лиц, направленной на установление сущности отношений взаимозависимости,

поративного типа, как правовые, так и фактические - неправовые1. Близкого подхода придерживается М.В. Лавров, подчеркивая, что под корпоративным контролем следует понимать вид корпоративных отношений, при котором участник корпорации способен оказывать определяющее воздействие на принятие стратегических и оперативных решений контролируемой корпорации2.
Разграничение таких явлений как влияние на процесс принятия решений юридическим лицом в рамках установленных законодательством корпоративных процедур («корпоративный контроль») и влияние на процесс принятия решений иными способами («контроль над юридическим лицом»), имеет важное значение при анализе гражданско-правовых механизмов формирования воли юридического лица.
В рамках рассмотрения различных аспектов отношений «связанности» с участием юридических лиц ученые обращают внимание на наличие в таких отношениях «элемента власти и подчинения». Так, Т.М. Звездина указывает, что между юридическими лицами могут существовать отношения экономической субординации (они же - организационные отношения). Экономическая субординация юридически формализуется в отношениях контроля между участниками рынка, что приводит к образованию различных совокупностей (групп) юридических лиц, связанных между собой отношениями экономической зависимости и контроля3.
A.B. Анисимов полагает, что «между хозяйствующими субъектами в процессе осуществления предпринимательской деятельности чаще всего возникают отношения экономической зависимости». Под экономической зависимостью хозяйствующих субъектов автор понимает «...правовые отношения, которые строятся на основе субординации (подчинения) одного лица другому при сохранении юридической самостоятельности в результате суще-
1 См.: Степанов Д.И. Указ. соч. С. 147-151.
2 См.: Лавров М.В. Риск в сфере корпоративного контроля: гражданско-правовые аспекты: дне. ... канд. юрид. наук. Волгоград, 2006. С. 9.
3 См.: Звездина Т.М. Указ. соч. С. 3-7.