Аналитические возможности системы управленческого учета "директ-костинг"

• Автор: Ефремова, Александра Васильевна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 252 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Сущность системы управленческого учета «директ-костинг» и ее значение в принятии управленческих решений
1.1. Понятие и сущность системы управленческого учета «директ-костинг»
1.2. Этапы становления системы управленческого учета «директ-костинг»
и практика ее применения в России
1.3. Классификации затрат, используемые в системе управленческого учета «директ-костинг»
Глава 2. Методика проведения анализа в системе управленческого учета «директ-костинг»
2.1. Система аналитических показателей и процедур, используемых в директ-костинге
2.2. Информационная база, используемая при проведении анализа в системе управленческого учета «директ-костинг»
2.3. Процедуры последующего анализа в системе управленческого учета «директ-костинг»
2.4. Процедуры перспективного анализа в системе управленческого учета «директ-костинг»
2.5. Оценка аналитических возможностей директ-костинга при постановке системы бюджетирования на предприятии
Глава 3. Организационные аспекты внедрения системы управленческого учета «директ-костинг» и использования ее аналитических возможностей
3.1. Реализация аналитических возможностей директ-костинга на этапах постановки системы управленческого учета
3.2. Необходимость внесения изменений в организационную структуру предприятия для проведения анализа в системе управленческого учета «директ-костинг»
3.3. Необходимость и возможности автоматизации системы управленческого учета «директ-костинг»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность темы исследования. В настоящее время в России осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета, направленный на его гармонизацию с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Основное внимание при этом до сих пор уделялось совершенствованию финансового учета и отчетности. Управленческий учет развивался в рамках отдельных организаций. На современном этапе поставлена задача подготовки рекомендаций по совершенствованию управленческого учета, призванного обеспечивать менеджеров оперативной и аналитичной информацией, позволяющей обосновывать эффективные управленческие решения.
В этой связи для российских предприятий стала очевидной целесообразность освоения методик управленческого учета, давно и успешно применяемых западными фирмами. Управленческий учет должен получить развитие на отечественных предприятиях как единство процессов учета, контроля и аналитической обработки информации, что даст возможность подтверждать достоверность данных финансового учета и принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.
На сегодняшний день опубликованы труды многих ученых, посвященные проблемам управленческого учета, среди которых следует отметить работы отечественных авторов: «Управленческий учет» под редакцией А.Д. Шеремета, «Управленческий учет»
O.E. Николаевой и Т.В. Шишковой, «Бухгалтерский управленческий учет» М.А. Бахрушиной, «Управленческий учет» Т.П. Карповой; а также зарубежных исследователей: «Введение в управленческий учет» К. Друри, «Управленческий учет» Т. Скоуна, «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера. В их работах указывается на достоинства и аналитические возможности директ-костинга при использовании его в принятии управленческих решений. Кроме того, имеется ряд работ, посвященных непосредственно директ-костингу: «Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика» С.А. Николаевой, «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг» А.Ф. Зимина. Несомненно, наличие подобных работ повысило уровень осведомленности научных и практических кругов отечественных экономистов в области систем управленческого учета, в том числе директ-костинга. Однако приоритет рассмотрения в них принадлежит учетным аспектам директ-костинга, изложение его аналитических возможностей носит несколько фрагментарный характер. В связи с вышесказанным особое значение приобретает обобщение, систематизация и классификация аналитических возможностей системы управленческого учета «директ-костинг», а также разработка таких
его методических аспектов, как система показателей, информационная база, этапы организации в целях наиболее полного использования его аналитических возможностей в принятии управленческих решений, что и обусловило выбор автором темы диссертационной работы.
В целях изучения состояния разработанности выбранной темы, автором также был проведен обзор ранее защищенных диссертаций по управленческому учету. В результате было выявлено, что большинство работ в данной области имеет отраслевую направленность, то есть раскрывает тему управленческого учета для конкретной отрасли или предприятия, например:
Аннамуразов А.К. Система управленческого учета на нефтеперерабатывающем предприятии, 1994 г.;
Ежова А.И. Управленческий учет затрат и определение себестоимости продукции алмазодобывающей промышленности, 2000 г.;
Катина И.Э. Концепция управленческого учета в рыбоводстве, 1997 г. и т.д.
Автор же в диссертационной работе избрал иной аспект рассмотрения темы управленческого учета, а именно акцент сделан не на отраслевой специфике, а на аналитических возможностях директ-костинга как на существенном звене цепочки «учет -анализ - принятие решения».
Анализ в системе управленческого учета имеет особое значение. С одной стороны, аналитические процедуры должны быть построены таким образом, чтобы на их основе можно было обосновывать и выбирать эффективные управленческие решения. С другой стороны, анализ предъявляет свои требования к учету по предоставлению соответствующей информации для осуществления аналитических расчетов, и именно от построения управленческого учета зависит полнота использования его аналитических возможностей для принятия управленческих решений.
В этой связи особую актуальность приобретает обоснование аналитических процедур, которые позволяют формировать предметно-ориентированные базы данных, необходимые менеджерам для принятия решений, а также предъявление соответствующих требований к управленческому учету как источнику информации для анализа. Данные обстоятельства и предопределили выбор автором темы исследования.
Диссертационное исследование построено на анализе развития и оценке результативности применения директ-костинга как одной из систем управленческого учета.
происходит потому, что аналитические возможности, предоставляемые такой системой, «перевешивают» отмеченные недостатки.
Практические рекомендации по использованию директ-костинга дал К. Руммель (Германия) в книге «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин» (1934, 1939, 1949 гг.). Руммель также явился автором идеи «учета затрат по блокам»: «Если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему мы называем «учетом затрат по блокам». [98, с 16]. В качестве доказательства преимуществ учета затрат по блокам Руммель приводит возможность определения нижних пределов цены, правильного планирования производственной программы и контроля эффективности затрат.
Теоретические исследования не получили бы практического применения, если бы не экономические условия, сложившиеся на Западе к 60-м годам: увеличение размеров предприятий, усложнение их структур, быстрый рост расходов на исследования и освоение новых производств, усиление фактора устаревания, возрастание риска и неопределенности, обострение конкуренции и связанный с ней рост затрат на продвижение и реализацию товаров, рекламу и т.д. Так, в США после Второй Мировой войны усиливается контроль за производственными затратами, все большее распространение получают расчеты на основе определения точки критического объема производства, в результате чего ряд компаний активно реализует идеи директ-костинга на практике.
При помощи анкетного обследования производственных компаний США за 1968 г. оказалось, что только 36,7 % компаний использовали при калькулировании полную себестоимость, большинство же применяли другие методы, в т.ч. директ-костинг - 20,3 % компаний, причем многие компании использовали директ-костинг для внутренней отчетности, а для публикации финансовых отчетов преобразовывали результаты по системе полного распределения затрат [150, с. 12].
В Германии после Второй Мировой войны издаются работы Г.Г. Плаута, посвященные «учету граничных затрат». Плаут выступает также в качестве консультанта по организации директ-костинга. Именно он явился основателем системы «стандартный директ-костинг» (Standard Direct Costing), представляющей собой сочетание учета стандартных затрат и директ-костинга.
Дальнейшее совершенствование директ-костинга связано с именем К. Ате (Германия), который предложил разделять постоянные затраты по блокам, выделяя блок