Развитие методического обеспечения бухгалтерского учета амортизации

• Автор: Делиболтоян, Арсен Эдвартович
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Краснодар
• Количество страниц: 258 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ИССЛЕДОВАНИЕ ГЕНЕЗИСА УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ В СРЕДНЕВЕКОВЬЕ
1.1. Изучение ранних опытов начисления амортизации
по литературным источникам
1.2. Учетная практика отражения амортизации в железнодорожных компаниях и промышленных фабриках, ее влияние на развитие бухгалтерской теории
1.3. Результаты архивных исследований, позволяющие восстановить изначальную практику учета амортизации
2. ДИНАМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ АМОРТИЗАЦИИ Э. ШМАЛЕНБАХА
И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА РОССИЙСКИЙ УЧЕТ
2.1. Статическая и динамическая теории амортизации
и нормативное регулирование учета
2.2. Понятия «износ» и «амортизация» в современном учете
и экономическом анализе
2.3. Исследование возможностей использования методики
А.П. Рудановского в современном бухгалтерском учете
3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ
3.1. Влияние амортизационных процессов на структуру и величину собственного капитала
3.2. Влияние переоценки основных средств на амортизационную политику и совершенствование механизма ее отражения в учете
3.3. Амортизационные процессы и государственное регулирование
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Со времен Древнего Рима человечество ставило задачу исчисления реальной стоимости своего богатства, исходя из того, что имущество, находящееся в пользовании длительное время, теряет свои эксплуатационные и реализационные качества. В этой части оно продвинулось довольно таки далеко: применялись периодические переоценки имущества, и был знаком метод равномерного уменьшения стоимости имущества по годам.
Более семи столетий на практике используются преимущества двойной бухгалтерии как системы обратной связи в управлении экономическими объектами. Как ни странно, в нашей стране мало что известно об истории происхождения двойной записи и двойной коммерческой бухгалтерии. Еще меньше информации о ранних фактах начисления амортизации в системах двойной записи. Только одна переведенная работа Р. де Рувера содержит, и то ошибочное, упоминание о начислении амортизации на бухгалтерских счетах, которое всеми воспринималось как износ имущества, или разница между стоимостями двух симметричных переоценок.
К большому сожалению, количество публикаций, посвященных зарождению бухгалтерского учета амортизации, за рубежом также весьма ограничено. Здесь можно выделить капитальный труд А.Ч. Литтлтона «Эволюция бухгалтерии до 1990 г.», в котором отдельная глава из 18 страниц посвящена этой проблеме. Остается только сожалеть, что эта работа, увидевшая свет в 1933 г., не переведена на русский язык. Кроме того, этой проблеме отведено несколько страниц в работах Ричарда Макве и Эдварда Перагалло.
Как известно, не зная прошлое (а в бухгалтерии четко просматривается развитие по спирали, особенно в части оценки долгосрочного имущества), нельзя правильно спроецировать будущее.
Говоря о настоящем и будущем бухгалтерского учета амортизационных процессов, здесь нетрудно обратить внимание, что это одна из самых спорных и не до конца разработанных в нашей стране проблем. Это связано с тем, что с

переходом на рыночные отношения и с реформированием бухгалтерского учета, а также с ориентацией и наметившейся тенденцией на постепенный переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в методологии бухгалтерского учета долгосрочных амортизируемых активов (основных средств и нематериальных активов) произошли коренные преобразования, которые нельзя сравнить ни с одним другим объектом бухгалтерского наблюдения.
Приведенная аргументация позволяет признать избранную тематику научного исследования актуальной.
Степень разработанности проблемы. Современному пониманию амортизации способствовали переводные работы Й. Бетге, М.Р. Мэтьюса и М.Х.Б. Перера М.Х.Б., Б. Нидлза, X. Андерсона и Д. Колдуэлла, Ф. Обербринкманна, Ж. Ришара, Э.С. Хендриксена и М.Ф. Ван Бреда, Р. Энтони и Дж. Риса. В этих книгах можно найти ответы на волнующие вопросы со времен Ж.П. Савари и до наших дней. Эпоху И.Ф. Шера, Э. Шмаленбаха и их современников с определенной степенью подробности можно проследить по труду Ф. Обербринкманна. Однако тематика бухгалтерского учета амортизационных процессов в период средневековья и прилегающие столетия оставлена без внимания. Заметим, что «отец бухгалтерии» Лука Пачоли об амортизации не упомянул ни слова.
Бухгалтерский учет амортизации в дореволюционной России описан в работах Я.В. Соколова и в работах авторов того периода: Р.Я. Вейцмана, А.М. Балагана, Б.А. Исаковича, Н.С. Лунского, А.К. Рощаховского, А.П. Руда-новского, Е.Е. Сиверса, Н.Ф. Смирнова и др. Учебники советского периода пересказывают методику А.П. Рудановского, которая без изменений применялась в учете до смены экономической формации и переориентации учета на рыночные отношения.
В западной литературе также представляют интерес труды П. Герстнера, Ж.Б. Дюмарше, Дж. Дзаппа, Дж. Каннинга, В. Ле Кутре, Т. Лимперга, Дж. Меллиса, Ф. Мелиса, Дж. Мейрона, Б. Ями.

исследование, говорит он: «показало, что естественный прогресс от ремонта и обновлений заключается в том, что не существует никакого постепенного разрушения, а это тоже не самый лучший результат. Ничего не потеряно; даже старые детали используются в другом оборудовании, и «никогда полностью не исчезают с дорог». По данному плану расходы на полную замену относились бы на текущие расходы [216, с. 229].
В случае с рельсами, однако, обновление бы откладывалось на долгое время, так что нужно было искать другой подход. Ладнер подчеркнул, что с момента исследования, проведенного английскими и бельгийскими управляющими железных дорог, срок службы семидесятифунтовых рельс составил двадцать лет, «очевидно, что если степень износа, которая постепенно происходит с рельсами от года в год, может быть включена в ежегодный ремонт, то это должно в нем учитываться; но в данном случая должна быть возможность накапливать средства, чтобы в конце двадцатилетнего периода все расходы на замену рельс были покрыты». Он также описывает способ подсчета аннуитета1 : «следует найти резерв, который должен быть реинвестирован .... так чтобы рельсы были заменены из ежегодно накапливаемого резервного фонда» [216, с. 229].
Подобные вопросы упоминались также и во множестве других отчетах железных дорог. Профессор Перри Масон во время своего исследования амортизации изучил большое количество ранних отчетов железных дорог и обнаружил многообразие амортизационных практик, обсуждение которых предложено далее [216, с. 230].
Управляющие железными дорогами сталкивались с проблемой амортизации в различном ее виде еще до середины девятнадцатого века. В отчетах из Балтимора и Огайо (1833 г.), например, был подсчитан размер приблизительно необходимых ежегодных ассигнований, необходимых для обеспечения замены
Возможно, здесь следует пояснить термин «аннуитет», которым в первой трети XX в. регулярно пользовался А.Ч. Литтлтон. В настоящее время понятие аннуитет является примером отрыва современного толкования слова от его первичного значения, что означало серию равных платежей, вносимых или получаемых через равные промежутки времени в течение определенного периода времени. В современном понимании, аннуитет (фр. annuité от лат. annuus — годовой, ежегодный) или финансовая рента — общий термин, описывающий график погашения финансового инструмента (выплаты вознаграждения или уплаты части основного долга и процентов по нему) Термин аннуитет применяют в области кредитования для обозначения аннуитетных (равномерных) ежемесячных платежей по кредиту.