Развитие методического обеспечения аудита негосударственных пенсионных фондов

• Автор: Грушин, Илья Александрович
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Нижний Новгород
• Количество страниц: 211 с. : ил.

Оглавление
Введение
Глава 1. Система аудита НПФ в Российской Федерации
1.1. Организационные основы аудита НПФ в Российской Федерации
1.2. Базовая терминология аудита НПФ и ее социальные и общеэкономические особенности
1.3. Методика предварительного планирования аудита НПФ
Глава 2. Развитие методики планирования аудиторской проверки НПФ
2.1. Методика оценки системы внутреннего контроля НПФ
2.2. Методика определения уровня существенности в аудите НПФ
2.3. Методика оценки аудиторского риска в аудите НПФ
Глава 3. Совершенствование процесса формирования плана и программы аудита НПФ
3.1. Особенности составления плана и программы аудита НПФ
3.2. Аудиторские процедуры и выборочные методы в аудите НПФ
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Введение
Актуальность темы исследования. Законодательством Российской Федерации регламентировано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность негосударственных пенсионных фондов (далее НПФ) подлежит обязательному аудиту с привлечением аудиторских организаций.
Возрастающая роль НПФ в настоящее время обусловлена потребностью снижения нагрузки по выплате государственных пенсий на бюджет Российской Федерации.
По данным Службы Банка России по финансовым рынкам, процентное соотношение объема пенсионных накоплений, находящихся в распоряжении Внешэкономбанка (далее ВЭБ), НПФ и управляющих компаний (далее УК) по состоянию на 30.09.2013 года составляет: НПФ - 34% (887 600 млн. руб.), ВЭБ -65% (1 717 400 млн. руб.) и УК - 1% (34 300 млн. руб.). Следовательно, более 1/3 всех пенсионных накоплений граждан Рф находится в распоряжении негосударственных пенсионных фондов. Отметим, что на 31.12.2008 года данное соотношение выглядело соответственно: 9%, 89%, 2%, а на 31.12.2003 года: 0%, 97%, 3%. Эти данные свидетельствуют о том, что структура пенсионных накоплений в РФ претерпела значительные изменения в сторону негосударственной составляющей.
Наравне с ростом пенсионных накоплений (составляющих основу обязательного пенсионного страхования), находящихся в распоряжении НПФ, в РФ происходит развитие негосударственного пенсионного страхования и профессионального пенсионного страхования.
Многие пенсионные системы европейских стран характеризуются тем, что одно из центральных мест в них занимает негосударственное пенсионное обеспечение. Фактически государством обеспечивается около 30% всех пенсионных выплат. Следовательно, оставшаяся часть пенсии финансируется из негосударственных источников.

Таким образом, значимость негосударственных пенсионных фондов в условиях новой Пенсионной реформы значительна.
Увеличение объемов денежных потоков в рамках обязательного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения и профессионального пенсионного страхования, значительно повышается значимость контроля за их финансовой деятельностью. По нашему мнению, аудит правомерно считать одним из основополагающих элементов финансового контроля, постоянное развитие которых представляется актуальным и практически значимым.
Степень разработанности проблемы. В исследовании различных аспектов бухгалтерского учета и аудита значительный вклад внесли: A.C. Бакаев, Ю.А. Данилевский, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, A.B. Зонова, Е.А. Мизиковский, Т.П. Карпова, И.Г. Коваль, В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, Л.И. Попова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежные ученые: Р. Адамс, Э.А. Аренс, М. Бенис, Д.К. Лоббек, Р. Монтгомери и др.
Следует также отметить работы современных отечественных и зарубежных ученых, которые в значительной степени способствовали развитию математического инструментария бухгалтерского учета, анализа и аудита, концепций риск-ориентированности: В.П. Бочарникова, Н.Е. Васильевой, Е.Б. Герасимовой, В.Н. Едроновой, И.И. Елисеевой, Л. Заде, К. Кернса, Н.П. Любушина, A.A. Милосердова, А.О. Недосекина, А.Н. Павлова, Т. Саати, Б.В. Соколова, М. Сугено, A.A. Терехова, Ю.В. Трифонова, Н.Г. Ярушкиной, A.B. Леоненкова, Е.В. Четыркина и др.
Аудит негосударственных пенсионных фондов имеет свои отличительные особенности, непосредственно влияющие на методику всей аудиторской проверки, начиная с проверки обычной деятельности и заканчивая формированием мнения аудитора. В отношении имущественных объектов аудита НПФ (учет основных средств, материалов, денежных средств и др.) накоплен значительный опыт аудиторской практики.

Следует отметить, что окончательный вопрос о постулатах аудита финансового (бухгалтерского) учета и отчетности экономических субъектов в научной литературе является на настоящий момент дискуссионным.
Многие крупнейшие зарубежные и отечественные ученые высказывают различные точки зрения по данному предмету. Полагая здесь не слишком уместным детальное обсуждение мнений специалистов, мы все-таки считаем необходимым отметить, что существуют два направления или две ветви научной дискуссии по поводу постулатов аудита.
Первое направление было бы уместно условно назвать «западным», а второе - «российским».
В монографии С.М. Бычковой и Л.Н. Растамхановой [49, с.76-82] весьма содержательно рассматриваются оба основополагающих варианта постулатов аудита.
Так, согласно «западному» варианту (Р.К. Маутц, Х.Шараф, Т. Ли, Д.К. Робертсон) постулаты аудита включают в себя десять следующих принципов:
1. Отчетность должна быть проверена.
2. Не следует предполагать конфликта интересов между аудитором и администрацией.
3. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы свободны от неточностей и тайн.
4. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля.
5. Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам.
6. Аудиторская проверка не может быть последней.
7. Мнение аудитора зависит только от его интересов.
8. Профессиональные обязанности аудиторов должны отвечать их
должностному статусу.
9. Если отчетная информация в течение года не была подвергнута независимой поверке, то она не заслуживает достаточного доверия.