Организация системы внутреннего контроля на основе закона Сарбейнса-Оксли

• Автор: Серчугина, Ольга Михайловна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Санкт-Петербург
• Количество страниц: 242 с. : ил.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
1.1. Контроль как функция управления хозяйственным субъектом
1.2. Экономическое содержание системы внутреннего контроля
1.3. Законодательные основы организации внутреннего контроля (зарубежный и отечественный опыт)
Глава 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
2.1. Сравнение концепций внутреннего контроля: COBIT, SAC, COSO и SAS 55, SAS 78. Содержание закона Сарбейнса-Оксли
2.2. Анализ западного опыта применения закона Сарбейнса-Оксли для подготовки финансовой отчетности
2.3. Разработка системы внутреннего контроля для управления рисками, связанными с мошенничеством
Глава 3. МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В
КОМПАНИИ НА ОСНОВЕ ЗАКОНА САРБЕЙНСА-ОКСЛИ
3.1. Методика планирования работ по организации контроля
3.2. Компоненты системы внутреннего контроля и отчетности
3.3. Документирование
3.4. Оценка результативности работы системы внутреннего контроля
3.5. Оценка недостатков системы внутреннего контроля и отчетности
Заключение
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЕ
Литература

Актуальность темы исследования. За последние несколько лет в мире произошло огромное количество корпоративных скандалов, банкротств и судебных разбирательств, приведших к кризису доверия к финансовой отчетности со стороны потенциальных инвесторов. Все это показало, что существующие модели управления компаниями, в том числе в странах с развитой рыночной экономикой обладают существенными недостатками. В связи с этим создание системы внутреннего контроля в компании приобретает все большую актуальность.
Наличие системы внутреннего контроля создает реальные предпосылки успешного развития бизнеса и роста конкурентоспособности предприятия.
В России практика создания подразделений внутреннего аудита (или служб внутреннего контроля) насчитывает лишь несколько лет. Ранее такие подразделения формировались на базе реорганизации контрольно-ревизионных управлений, основной задачей которых считалась проверка сохранности активов. Такие контрольно-ревизионные управления не занимаются оценкой системы управления
.•'ь
рисками, и не являются подразделениями, независимыми от исполнительного ру-
? г
ководства, т. е. подчиняются непосредственно менеджменту.
Основные преимущества наличия системы внутреннего контроля в самой организации состоят в том, что при внутреннем контроле возможно улучшение качества организации бухгалтерского учета компании; система внутреннего контроля положительно сказывается на дальнейшем развитии бизнеса и помогает в привлечении инвестиций или кредитов. Появляются новые возможности развития бизнеса в связи с наличием налаженной и контролируемой системы финансового подразделения предприятия. Еще одно преимущество наличия системы внутреннего контроля состоит в повышении качества работы филиалов и структурных подразделений компании в связи с надзором за их деятельностью. Необходимо отметить, что система внутреннего контроля компании способна выявлять скрытые резервы по использованию материальных и трудовых ресурсов и стимулировать разработки мероприятий по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

С точки зрения нормативно-правового регулирования организации системы внутреннего контроля на предприятии, можно выделить следующие основные законы и нормативно-правовые акты, содержащих целый ряд критериев, которые организации должны учитывать в своей деятельности: Программа экономических реформ корпоративного права 2004 г., Акт о компаниях (аудит, расследования и общественные учреждения) 2004 г., Акт USA PATRIOT, Закон о коррупционных действиях за границей, различные стандарты бирж NYSE и NASDAQ и т. д.
Однако особо значимым на сегодняшний день является закон Сарбейн-са-Оксли. Данный закон расширяет давно существующее требование к открытым акционерным обществам по созданию и поддержанию системы внутреннего контроля, возлагая обязанность на руководство компаний представлять информацию об эффективности этой системы, а на независимого аудитора - удостоверять предоставленные сведения.
В России осознание необходимости создания аналогичной законодательной базы появилось недавно. В 2013 году Министерством финансов РФ был подготовлен проект рекомендаций в области бухгалтерского учета «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». В рекомендациях приведены, в частности, общие подходы к организации внутреннего контроля, а также описаны элементы внутреннего контроля и необходимые процедуры внутреннего контроля. Следует также отметить, что в основе данного проекта лежат принципы закона Сарбейн-са-Оксли.
Недостаточная теоретическая разработанность методических и организационных аспектов в области организации системы внутреннего контроля во многом обусловливает неэффективность практических управленческих решений. Обоснование направлений организации и внедрения систем внутреннего контроля на примере зарубежного опыта представляется актуальным как с теоретической, так и практической точек зрения.

SAC определяет систему внутреннего контроля как совокупность бизнес-процессов, функций, подсистем и пользователей, направленную на обеспечение достижения целей и задач фирмы. При этом элементы этой совокупности могут быть как объединены, так и разделены.
SAC представляет 5 классификационных схем для средств внутреннего контроля:
1) предварительные (preventive), текущие (detective) и последующие (corrective);
2) систематические и выполняемые по усмотрению;
3) самостоятельно инициированные и предписанные;
4) ручные и автоматические;
5) прикладные и общие средства контроля.
Понятие «риски» включает в себя всевозможные ошибки, факты мошенничества и злоупотреблений, случаи приостановки деятельности компании, неэффективное использование ресурсов компании. Цели контроля направлены на
обобщение указанных выше рисков, обеспечение единства и надежности предо-

ставляемой информации, обеспечение соответствия установленным требованиям.
Обязанности внутренних аудиторов включают обеспечение адекватности системы внутреннего контроля, надежности данных, эффективного использования ресурсов организации. Внутренние аудиторы также могут предотвращать и обнаруживать мошенничество и координировать взаимодействие с внешними аудиторами.
Документ COSO (1992 г.) предоставляет руководству рекомендации по вопросам оценки, создания, улучшения системы внутреннего контроля. В этом документе приводится определение внутреннего контроля, описываются его компоненты и предоставляются критерии оценки контрольных систем. Доклад предлагает руководство для составления общедоступных отчетов по внутреннему контролю, а также предоставляет материалы, которые менеджмент, аудиторы и другие стороны могут использовать для оценки системы внутреннего контроля. Две главные цели доклада - ввести общее определение внутреннего контроля, которое