Концепция конструктивного обязательства в методологии и организации учета инструментов хеджирования

• Автор: Плотникова, Олеся Владимировна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Докторская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Воронеж
• Количество страниц: 370 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ КОНСТРУКТИВНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В
ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Договор как форма регистрации объектов бухгалтерского учета
договорных обязательств
1.2. Концепция конструктивного обязательства учетного отражения
процесса формирования стоимости в обменной сделке
1.3. Методология моделирования монетарных активов и обязательств в концепции конструктивного обязательства
1.4. Оценка справедливой стоимости как принцип допущения в концепции конструктивного обязательства
ГЛАВА 2. КОНЦЕПЦИЯ КОНСТРУКТИВНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КАК МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ОСНОВА УЧЕТА ИНСТРУМЕНТОВ ХЕДЖИРОВАНИЯ
2.1 Признание финансовых инструментов в качестве объектов бухгалтерского учета и задачи их учета
2.2 Определение, признание и оценка производных финансовых инструментов в бухгалтерском учете
2.3 Цели, задачи учета инструментов хеджирования и его место в системе учета
2.4. Методология учета хеджирования рисков изменения денежных потоков, связанных с активами и обязательствами
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТНОГО ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ХЕДЖИРОВАНИЯ РИСКОВ ИЗМЕНЕНИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА
3.1 Методика учета хеджирования финансовых рисков изменения справедливой стоимости активов форвардными контрактами
3.2 Методическое обеспечение учета хеджирования финансовых рисков изменения справедливой стоимости активов и обязательств фьючерсными контрактами
3.3. Организация учета хеджирования рисков изменения справедливой стоимости инвестиций опционами
3.4. Учетное отражение хеджирования финансовых рисков изменения справедливой стоимости объектов учета по соглашениям своп
ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МИНИМИЗАЦИИ ФИНАНСОВЫХ РИСКОВ ИЗМЕНЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИЗНАННЫМИ АКТИВАМИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ
4.1. Особенности организации учета хеджирования рисков изменения денежных потоков по форвардным и фьючерсным операциям
4.2. Методическое обеспечение учета хеджирования рисков изменения денежных потоков по операциям, связанным с опционами
4.3 Методика учета хеджирования рисков изменения денежных потоков по соглашениям своп
ГЛАВА 5. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ СПЕЦИАЛЬНЫМ УЧЕТОМ ИНСТРУМЕНТОВ ХЕДЖИРОВАНИЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
5.1 Отражение в консолидированной финансовой отчетности чистых инвестиций в зарубежную деятельность
5.2. Раскрытие информации о результатах хеджирования финансовых рисков в финансовой отчетности компании
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Формирование цивилизованного финансового рынка - рынка, способного обеспечить наиболее эффективное соотношение спроса и предложения, интересы производителей и потребителей с минимальными транзакционными издержками - основная задача российской экономики. Обозначение этих интересов в договорах посредством отражения принятых на себя обязательств участниками договорных отношений с учетом влияния на них риска изменения рыночных условий и процедуры его минимизации может обеспечить перспективное направление в учете - концепция конструктивного обязательства, определяющая методологию учета инструментов хеджирования в современной России.
Изменяющаяся экономика финансовых рынков обусловила необходимость определения методологических принципов бухгалтерского учета к отражению экономических соглашений, возникающих в процессе функционирования компании на рынке. В данном случае концепция конструктивного обязательства придает значимость факторам рыночного взаимодействия участников обменной сделки и позволяет отразить их влияние на финансовое состояние предприятия через результаты обменной сделки на рынке и практически увязана с процедурами составления отчета о прочем совокупном доходе. Кроме того, ее значение подтверждается Концепцией интегрированной отчетности, требующей формирования информации для широкого круга стейкхолдеров о создании стоимости в кратко-, средне- и долгосрочном периодах.
Особое место в комплексе методологических проблем учетного отражения процессов функционирования компании на рынке занимает учет финансовых инструментов, обеспечивающий отражение процедур минимизации неблагоприятных экономических последствий изменения цен, в котором центральное место отведено специальному учету инструментов хеджирования.
Неоднозначность методологического и методического обеспечения учетного отражения использования инструментов хеджирования обусловлена широ-

распределением ресурсов, что будет способствовать созданию как долгосрочной, так и кратко- и среднесрочной стоимости» [44, с.5].
По нашему мнению, эта цель соответствует потребности провайдеров финансового капитала, занимающихся распределением ресурса в информации, пусть и в краткосрочной перспективе, о справедливой стоимости договорных обязательств и тех изменениях, которые происходят в периоды преобразования обязательств в факты хозяйственной жизни.
Подводя итог этой части исследования можно с уверенностью сказать, что концепция конструктивного обязательства имеет не только теоретическое значение, но и увязана с процедурами составления отчета о прочем совокупном доходе и имеет непосредственное отношение к интегрированной отчетности, требующей формирования информации о создании стоимости во времени, и, таким образом, перейти к детальному изложению содержания концепции.
Проблема учета обязательств, возникающих из договоров по финансовым инструментам и изначально оцененных по «справедливой стоимости», касается не только специального учета инструментов хеджирования, но и бухгалтерского учета в целом. Следовательно, проблема признания и оценки обязательств в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, является одной из наиболее фундаментальных в теории учета.
В течение многих лет (исключая взгляд патримональной бухгалтерии), да и на сегодняшний момент, следует отметить, что обязательства как объект исследования в бухгалтерском учете преданы забвению. Обязательства, как правило, представляются как синоним кредиторской задолженности и поэтому все кажется «очевидным»:
- если не оплачен приобретенный товар, то у компании возникает обязательство (кредиторская задолженность) по его оплате;
- начисленная заработная плата вызывает обязательство (задолженность) по ее выплате, причем эти обязательства попадают под категорию кредиторской задолженности.
Мы не согласны с данной позицией, поскольку, по нашему мнению, обя-