Развитие механизма администрирования налогооблагаемой прибыли

• Автор: Игнатьев, Дмитрий Викторович
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2011
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 182 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
1.1 Общетеоретические основы механизма администрирования налоговых баз
1.2 Взаимосвязь налоговых баз: теоретическое обоснование и значение для налогового администрирования
1.3 Налоговая база но налогу на прибыль организаций как объект налогового администрирования
2 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОТООБЛАТАЕМОЙ ПРИБЫЛИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
2.1 Дискуссионные вопросы признания и оценки доходов в целях исчислении налогооблагаемой прибыли
2.2 Эволюция порядка признания расходов для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций как инструмента государственного регулирования экономических процессов
3 РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1 Создание условий для гармонизации налоговых баз по налогу на прибыль организаций и НДС
3.2 Формирование интегрированного подхода к администрированию налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций
3.3 Определение области налогового контроля цен при администрировании налогооблагаемой прибыли
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Современный этап эволюции российской налоговой системы сопровождается многочисленными изменениями налогового законодательства, учитывающими специфику трансформации идеологии взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами на базе сбалансированности интересов. Качественным отличием налоговой- реформы современности по сравнению с революционными преобразованиями конца XX века является адаптация налоговой системы, сформированной посредством заимствования зарубежного опыта, к реалиям существующих в стране экономических отношений для достижения основных направлений внешней и внутренней политики Российской Федерации с учетом < накопленного отечественного опыта. Одним из приоритетных направлений налоговой политики последнего десятилетия, сохраняющим свою актуальность и в среднесрочной перспективе1, является повышение- эффективности и качества налогового администрирования как главного инструмента ее практической реализации.
В настоящее время российская финансовая система вновь столкнулась, с проблемами бюджетного дефицита, наиболее перспективным направлением решения которых выступает обеспечение повышения собираемости налогов для-достижения, бюджетной устойчивости. Одним из наиболее фискально-значимых налогов в российской налоговой системе, обладающим наряду с этим мощным регулирующим воздействием на экономические процессы и поведение хозяйствующих субъектов, является налог на прибыль организаций (далее - налог на прибыль). Налог на прибыль призван участвовать в обеспечении доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. При этом для региональных бюджетов налог на прибыль выступает одной из гарантий финансовой независимости от центра, что подтверждается и статистическими данными. Так, доля налога на прибыль за период с 2006 по 2010 год варьировалась:
от 9,53% до 17,23% - в общем объеме доходов консолидированного бюджета Российской Федерации;
1 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов: одобрены Правительством РФ 20.05 2010. Документ опубликован не был. Доступ из справ-правовой системы «КонсультантПлюс».

от 16,15% до 26,66% - в объеме налоговых доходов консолидированного
бюджета Российской Федерации;
от 18,04% до 31,7% - в-общем объеме доходов консолидированных бюджетов
субъектов Российской Федерации;
от 27,81% до 42,96% - в общем, объеме налоговых доходов консолидированных
бюджетов субъектов Российской Федерации (см. приложение 1).
Внутренние противоречия, свойственные налогам как. экономической
категории, обусловленные конфликтом интересов налогоплательщиков, стремящихся
максимизировать финансовый результат предпринимательской деятельности за счет
минимизации налоговых платежей, и государства, которому необходим достаточный
объем денежных средств для выполнения, своих функций, требуют решения
проблемы повышения эффективности механизма администрирования, налога на
прибыль организаций. В кризисных и посткризисных экономических условиях
обозначенная.задача приобретает особо актуальное значение.
Основополагающее значение в механизме исчисления налога на прибыль имеет
такой обязательный элемент налогообложения, как налоговая база. Действующий
порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль характеризуется особой
сложностью и трудоемкостью, что обостряет вопросы развития методики
администрирования налогооблагаемой прибыли. Обозначенная проблема
подтверждается и тем обстоятельством, что посредством законодательного
определения порядка- определения, прибыли, подлежащей налогообложению,
достигается не только фискальный и регулирующий эффект, но и обеспечивается
соблюдение одного из основополагающих принципов налогообложения
соответствия, установленного механизма исчисления* и уплаты налога его
экономическому содержанию.
Анализ практики применения норм 25 главы НК РФ «Налог на прибыль
организаций» в части, устанавливающей порядок формирования налоговой базы,

свидетельствует о несовершенстве действующего порядка исчисления налогооблагаемой прибыли, выражающемся в наличии ряда неурегулированных вопросов признания и оценки доходов и расходов. Это создает многочисленные препятствия для проведения действенного налогового контроля, с одной стороны, и повышает налоговые риски налогоплательщиков - с другой. При этом создаются

взаимосвязей элементов налоговых баз по отдельным налогам создает предпосылки для унификации порядка их определения, что, несомненно, ведет к ее упрощению и рационализации. Следует отметить, что в теории налогов идея унификации как способа упрощения налоговой системы неоднократно рассматривалась учеными со времен меркантилизма преимущественно с позиции введения единого налога, обладающего универсальным объектом налогообложения и, соответственно, налоговой базой.
Возможность унификации порядка определения пересекающихся элементов взаимосвязанных налоговых баз основывается на одновременном использовании при их исчислении тождественных с экономической точки зрения налогообразующих показателей. В качестве условного примера (пример 1) следует рассмотреть абстрактную налоговую систему, представленную функционированием трех налогов «А», «В» и «С» с налоговыми базами «А’», «В’>>, и «С’>> соответственно, при определении которых используются следующие элементы:
1) A’=a+b-c-d;
2) B’=a+e+f;
3) C’=g-d.
Как видно из условий, налоговая база по налогу «А» является взаимосвязанной с налоговыми базами по налогам «В» и «С», поскольку имеет пересекающиеся с ними элементы «а» и «d» соответственно. Однако для упрощения налоговой системы простого наличия пересекающихся* элементов взаимосвязанных налоговых баз недостаточно - требуется установление единообразного порядка их определения.
На основании вышеизложенного следует признать, что одним из факторов развития и совершенствования налоговой системы любой страны является реализация принципа учета взаимосвязей налоговых баз, направленного на унификацию порядка определения их пересекающихся элементов на стадии законотворческой деятельности. При этом следует согласиться с A.C. Поздняевым, который отмечает, что базовым методологическим принципом установления налогооблагаемых показателей, в сущности, является использование дублирования процесса их формирования31.
31 Поздняев Л.С. Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей: автореф. дис... док. экон. наук. Орел, 2010 С. 25.