Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства

• Автор: Изотова, Ольга Игоревна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 153 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ИНСТРУМЕНТА СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
1.1 Экономическая и социальная роль подоходного налогообложения физических лиц в современных условиях
1.2 Основания для разработки концепции реформирования подоходного
налогообложения физических лиц в России
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕГО РОЛИ В РЕАЛИЗАЦИИ СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
2.1 Анализ реализации фискальной роли налога на доходы физических лиц за период
с 2007 по 2013 годы
2.2. Эволюция механизма исчисления НДФЛ как инструмента реализации социальной политики государства
2.3 Прогноз поступлений НДФЛ на период до 2017 года исходя из условий
действующего законодательства о налогах и сборах
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ИНСТРУМЕНТА СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
3.1 Системное изменение элементов подоходного налогообложения физических лиц в рамках решения проблем социального неравенства в России
3.2 Повышение качества налогового администрирования как предпосылка
реализации задач реформирования НДФЛ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
СПИСОК ИЛЛЮСТРАТИВНОГО МАТЕРИАЛА
Приложение А Динамика численности безработных
Приложение Б Динамика поступлений НДФЛ
Приложение В Доля поступлений НДФЛ в доходах бюджетов
Приложение Г Население с денежными доходами ниже прожиточного
минимума
Приложение Д Динамика величины прожиточного минимума
Приложение Е Динамика объема социальных выплат
Введение
Актуальность темы исследования. Важным показателем уровня развития современного общества является способность государства обеспечивать социальную стабильность, основанную на справедливом распределении национального богатства и доходов населения. Механизм и результаты распределения доходов могут не сооответствовать представлениям общества о справедливости. Степень дифференциации общества по размеру доходов характеризуется, в частности, коэффициентом Джинни, значение которого в России по итогам 2013 года составляло 41,8%, в то время как в развитых странах Европы -от 25% до 34%.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 7) Россия является социальным государством, что предопределяет социальную направленность бюджетно-налоговой политики. Важнейшим инструментом реализации социальной роли налогообложения, в том числе обеспечения сокращения уровня расслоения населения как задачи государства, может стать реформирование системы подоходного налогообложения физических лиц. В научных трудах представителей экономической мысли содержатся выводы о том, что достижению социальной справедливости в обществе и снижению разрыва в доходах в наибольшей степени способствует прогрессивное налогообложение доходов физических лиц (Дж. М. Кейнс, Д. Локк, В. Петти и др.). При этом одним из наиболее эффективных налоговых инструментов рассматривается прогрессивная налоговая ставка. Используемая в России пропорциональная ставка, введение которой в свое время было вызвано объективными причинами, в настоящее время чаще рассматривается как усугубляющая социальное неравенство и все более препятствующая реализации социально-экономической роли налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем, ориентир на решение проблемы лишь путем введения прогрессивной шкалы не столь однозначен, о чем предостерегают другие ученые, в частности, Р.Масгрейв и П. Масгрейв, И.В. Горский, Пансков В.Г., другие. Опыт государств, активно использующих перераспределительный потенциал подоходного налогообложения в решении социально-экономических задач, показывает, что для обеспечения принципа справедливости наиболее корректно применять прогрессивную налоговую ставку в сочетании с широкой системой налоговых вычетов.
Изменения российского законодательства о налогах и сборах в части налоговых вычетов по НДФЛ свидетельствуют о том, что в целом им присущи позитивные тенденции по обеспечению социальной стабильности. Однако анализ современного механизма налоговых вычетов при расчете налоговой базы по
НДФЛ показал, что потенциал их применения для целей решения задач социальной политики государства полностью не реализован. Это касается как размеров налоговых вычетов, так и условий их применения, сферы распространения. Современное состояние экономики и общества предопределяет необходимость разработки адекватного механизма реализации этого потенциала.
Рассматривая НДФЛ не только как инструмент, обеспечивающий доходную базу бюджетов бюджетной системы государства, но и преимущественно как средство макроэкономического регулирования, тем не менее важно акцентировать внимание на вопросах повышения эффективности налогового контроля. Значительные размеры «теневого» сектора экономики, большое число схем «оптимизации» налогообложения, в том числе существенные объемы скрытой оплаты труда, свидетельствуют о том, что налоговый контроль не обеспечивает должной степени реализации фискального потенциала налога. Неотвратимость выявления фактов уклонения от уплаты налогов, незаконной минимизации налоговых платежей и наступления наказания также способствует социальной

превышающие 220 500 норвежских крон (1 130 283 руб.) и составляющие сумму менее 248 500 норвежских крон (1 273 811 руб.) облагаются налогом по ставке 9,5%, а доход свыше 248 500 норвежских крон - по ставке 13,7%. Доходы второй группы налогоплательщиков свыше 267 500 норвежских крон (1 371 205 руб.) и до 278 500 норвежских крон (1 427 591 руб.) облагаются по ставке 9,5%, а доходы свыше 278 500 норвежских крон - по ставке 13,7% (10 норвежских крон - примерно 51 руб.)
Кроме того в Норвегии налогооблагаемый доход определяется путем вычета из фактически полученного дохода необлагаемого минимума, фактически произведенных затрат в размере не более 20% полученного дохода, а также полученных доходов в виде процентов, алиментов. Кроме того, вычету из суммы дохода подлежит необлагаемый минимум в сумме 36 000 норвежских крон для одиноких граждан и 29 800 норвежских крон — для граждан, имеющих иждивенцев на содержании.
Система взимания подоходного налога в Японии является трехступенчатой: физические лица уплачивают государственный подоходный налог, префектурный налог и местные подоходные налоги. Налог взимается по прогрессивной шкале: ставки государственного подоходного налога составляют от 10% до 50%, ставки префектурного налога - от 5% до 15%.
Рассмотрим возможность реализации задач социальной политики с помощью НДФЛ в условиях российской экономики на примере реализации Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года (далее — Концепция). Исходя из вышеизложенного, представляется, что следующие цели и задачи, изложенные в Концепции, могут быть реализованы с использованием механизма подоходного налогообложения:
1. Ввиду сокращения численности населения в Концепции обозначена задача преодоления негативных демографических тенденций, стабилизации численности