Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций

• Автор: Каширина, Мария Петровна
• Шифр специальности: 08.00.12
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2013
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 164 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогового аудита 1
1.1. Понятие и экономическая сущность налогового аудита
1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита 2
1.3. Современное состояние рынка аудиторских услуг в области налогообложения 3
Глава 2. Методика оценки и анализа рисков аудита налога на прибыль 4
организаций на основе аналитических процедур
2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита 4
2.2. Разработка методики оценки аудитором системы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица 5
2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита 6
Глава 3. Методика применения аудиторских процедур для целей 7
аудита отчетности, составленной по правилам налогового учета
3.1. Методика применения нестатистической выборки для целей налогового аудита 7
3.2. Разработка аудиторских процедур для аудита налогового учета и
отчетности по налогу на прибыль организаций 8
3.3. Действия аудитора после оценки риска искажения отчетности по налогу
на прибыль организаций 9
Заключение
Литература
Приложения

Введение
Актуальность темы исследования. В условиях современного состояния экономики возрастает необходимость совершенствования системы управления экономических субъектов. Разрабатываются мероприятия, направленные на повышение системы внутреннего контроля организаций. Для решения данных вопросов компании прибегают, как правило, к помощи аудиторских организаций, которые оказывают аудиторские услуги, дают консультации в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, финансов и права. Для пользователей отчетности важным является мнение аудитора не только о достоверности составления налоговых деклараций и отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль организаций, но и аудиторская оценка влияния налоговых обязательств на способность организации сохранять финансовую устойчивость.
Под налоговым аудитом мы понимаем его классическую трактовку в соответствии с п. 2.1 Методики аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не говорится об аудите отчетности, составленной по специальным правилам, а также аудите отдельных частей отчетности. В связи с тем, что в федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»и федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) «Особенности аудита отдельной части отчетности»указано, что по регулируемым этими стандартами услугам оформляется аудиторское заключение, можно сделать вывод о том, что данные услуги отнесены к аудиторским, а исходя из их приоритета по отношению к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, они размещены на уровне сопутствующих услуг. Аудиторские организации, как правило, применяют в своей деятельности самостоятельно разработанные регламенты и методики проведения аудиторских проверок, не противоречащие действующим федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и разработанным стандартам

саморегулируемой организации аудиторов. Отсутствие данных стандартов в последующем приведет к исключению из состава саморегулируемой организации аудиторов данной аудиторской организации как нарушителей требований Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
В настоящее время организации, заказывая аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, особое значение уделяют именно проверке ведения налогового учета, что не соответствует целям общего аудита. Складывающееся непонимание связано с тем, что в налоговом законодательстве присутствуют весьма двусмысленные трактовки правил ведения налогового учета, и без дополнительных разъяснений компетентных органов (писем Минфина РФ и писем налоговых инспекций), мнения которых тоже различны и противоречивы, существует вероятность различного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации. Крупные налогоплательщики, как правило, не рискуют в спорных ситуациях, а привлекают налоговых консультантов в лице аудиторских организаций. Неверное и несвоевременное исчисление и уплата налогов и сборов приводит к начислению налоговыми органами пеней и штрафных санкций. Проведение налогового аудита имеет важное значение не только для экономических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспечивающим контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.
Вследствие вышеизложенного актуальность разработки процедур для проверки ведения налогового учета и стандартизации процесса проведения налогового аудита, очевидна как для заказчиков налогового аудита, так и для аудиторских организаций.
Разработанность темы. Основу диссертации составили труды российских и зарубежных ученых, заложивших методологические основы налогового учета и аудита. Общеметодологические проблемы налогового аудита рассмотрены и проанализированы в трудах таких современных российских ученых, как: Андреев
В.Д., Гетман В.Г., Голосов О.В., ГутцайтЕ.М., Зиборева О.Ю., Курочкина И.П., Мельник М.В., Минашкин В.Г., Миронова O.A., Орехов С.А., Подольский В.И., Попова JI.B., Соколова Е.С., Сотникова JI.B., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шувалова

убытком несколько лет подряд, поскольку в соответствии с гражданским законодательством предпринимательская деятельность определяется как деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому убыточность деятельности организации в течение более двух лет свидетельствует о возможных налоговых правонарушениях, несмотря на то, что существует риск принудительной ликвидации в соответствии с законодательством РФ.
Убыток в течение нескольких лет возможен только в сфере строительства. К примеру, организация ведет застройку крупного торгового центра и несколько лет несет только расходы. В таком случае, от налогоплательщика, помимо документального подтверждения, требуется достаточно четко организовать аналитический учет инвестиционного актива, чтобы в случае налоговой проверки своевременно предоставить документальное подтверждение по каждой статье расходов. Строительная организация должна предоставить согласно договору сроки проведения работ и обоснование, как в дальнейшем планируется использовать объект застройки для извлечения прибыли (продажа, сдача в аренду, осуществление собственной торговой деятельности). Отсутствие у налогоплательщика информации о развитии своей деятельности в будущем и о предполагаемых будущих доходах является основанием для признания налоговыми органами подобных расходов необоснованными. В арбитражной практике существует много прецедентов, описывающих такие ситуации (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № АЗЗ-5877/05-Ф02-7258/06-С1).
Согласно вышеупомянутой Концепции налоговые органы оценивают такие показатели финансовой деятельности, как соотнесение темпов роста доходов ит расходов. Причем в Приложении № 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ (с изменениями от 14 октября 2008 г.) говорится о том, что сравнивать надо темпы роста, рассчитанные по показателям бухгалтерской отчетности, с темпами, определенными по данным декларации по налогу на прибыль, то есть требуется определять, что возрастает быстрее: расходы или